簡介：,審計學(xué)審計方法,,2024/4/4,2,審計的方法,一、審計方法概述審計方法是指審計人員檢查分析審計對象、收集審計證據(jù)、編寫審計報告、形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱?，F(xiàn)代的審計方法體系包括審計的基本方法和技術(shù)方法。,2024/4/4,3,審計方法的選用審計方法的選用要服從審計目標(biāo)審計方法的選用需要符合被審單位的實際情況審計方法的選用要符合審計人員的能力審計方法的選用要服從審計方式審計方法的選用要考慮成本效益原則,2024/4/4,4,按照取證的先后順序分以會計資料的形成順序為標(biāo)準(zhǔn)順查法正查法是指按照會計核算程序，依次對憑證、賬簿、報表各環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一檢查核對的一種審核方法。逆查法倒查法）是指按照會計核算程序的相反順序，依次審查報表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。,審計的一般方法,2024/4/4,5,報表,憑證,賬冊,,,,,順查法,逆查法,優(yōu)點操作簡單、審查全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確。,缺點機(jī)械，費時費力，不易抓住重點，不便于人員分工。,適應(yīng)范圍被審單位規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、內(nèi)控差、違紀(jì)事項多,優(yōu)點從全局出發(fā)，大處著手，重點審查有問題的內(nèi)容，節(jié)約人力物力，提高審計效率。,缺點易產(chǎn)生遺漏。,適應(yīng)范圍被審單位規(guī)模大、業(yè)務(wù)多、內(nèi)控較完善。,2024/4/4,6,憑證,賬冊,,,抽取適量發(fā)票核對賬目記錄,抽取適當(dāng)賬目記錄核對發(fā)票,解決完整性問題，防止隱瞞業(yè)務(wù),解決真實性問題，防止虛構(gòu)業(yè)務(wù),順查與逆查的結(jié)合,2024/4/4,7,順查和逆查的優(yōu)缺點,審計風(fēng)險大的原因逆查以“報表中的疑問”為起點，而“疑問”來自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里”,2024/4/4,8,審閱、核對,審閱、分析,仔細(xì)全面，結(jié)果準(zhǔn)確,節(jié)省人力和時間，工作效率高,費時、費力，成本高、效率低,不全面、可能有遺漏,1、規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位2、管理混亂、存在嚴(yán)重問題3、特別重要、特別危險的項目,大型企業(yè)及內(nèi)控健全的企業(yè),2024/4/4,9,（二）按照取證的范圍分詳查法（精查法）是指對被審計單位審計期內(nèi)的所有憑證、賬簿報表進(jìn)行全部詳細(xì)審查的一種審計方法。優(yōu)點容易查出問題，審計風(fēng)險較小。缺點工作量較大，審計成本較高適用范圍只對有嚴(yán)重問題的，非徹底檢查不可的專案審計，以及經(jīng)濟(jì)活動很少的小型企事業(yè)單位采用此法。,2024/4/4,10,抽查法是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種審計方法。優(yōu)點減少審計的工作量，降低審計成本。缺點如果樣本選擇和推斷總體不當(dāng)，就會使審計人員作出錯誤的結(jié)論。為避免作出錯誤的結(jié)論，采用這種方法時通常被審計單位的內(nèi)部控制制度較為健全。關(guān)鍵樣本的代表性，否則就不能保證由抽樣結(jié)果推斷總體特征的合理性和可靠性。,2024/4/4,11,,審閱法,,,會計資料的審閱,其他資料的審閱,審閱的技巧,,,,會計資料與其他資料的核對,有關(guān)資料記錄與實物的核對,會計資料間的核對,審計的技術(shù)方法,,,核對法,,審查書面材料的方法,2024/4/4,12,①原始憑證的審閱審閱憑證要素審閱憑證資格審閱憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容②記賬憑證的審閱記賬憑證是否附有合法的原始憑證；記賬憑證填制手續(xù)是否完備；所編會計分錄是否正確。③賬簿的審閱賬簿設(shè)置是否符合制度規(guī)定；賬薄登記是否符合內(nèi)部控制要求；賬薄記錄是否符合記賬規(guī)則；賬薄記錄內(nèi)容是否存在異常。④報表的審閱報表中項目填列是否齊全、正確，有無遺漏、偽造；報表編制手續(xù)是否完備，編表人、負(fù)責(zé)人是否簽名蓋章；報表揭示是否完備，說明是否清楚，等等。,審閱法審閱時應(yīng)審核的內(nèi)容,2024/4/4,13,例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計單位，日期是否是被審計期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請購單，采購地點、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計意見的基礎(chǔ)。,原始憑證審閱（間接證據(jù)）,2024/4/4,14,記賬憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為借應(yīng)收賬款200000元，貸銷售收入200000元按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。,2024/4/4,15,賬簿審閱（直接證據(jù)）例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。,2024/4/4,16,報表審閱報表的審閱比較復(fù)雜。財務(wù)報表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。,2024/4/4,17,其他資料審閱例如，審閱預(yù)算、計劃、方案時，應(yīng)注意制定的是否切合實際、有無相應(yīng)的措施等；審閱合同時要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。,2024/4/4,18,審閱的技巧從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題；從會計資料和其他資料反映經(jīng)濟(jì)活動的真實程度，來鑒別判斷被審計單位有無問題；從會計賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確性，來鑒別判斷被審計單位有無問題；從時間上有無異常，來分析判斷被審計單位是否存在問題；從單位購銷活動有無異常，來鑒別判斷被審計單位有無問題；從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度以及思想品德，來鑒別判斷可能存在的問題；從資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容，去鑒別判斷問題存在的可能性。,2024/4/4,19,審核中審計人員應(yīng)關(guān)注的重點,憑借審計經(jīng)驗，關(guān)注審計中的敏感內(nèi)容，包括敏感時間年初、年末結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整賬務(wù)集中；新企業(yè)注冊時間；干部離任交接時間；會計制度及其他規(guī)定變動時間。敏感科目往來科目、成本費用類科目、預(yù)提待攤類科目、估計類科目。敏感數(shù)字紅字,負(fù)數(shù),整數(shù),大數(shù)（紅字沖賬的數(shù)額若又大又整，一般不要輕易放過）。敏感事項社會和輿論關(guān)注的焦點、熱點內(nèi)容，如購房、建房、與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)等。,2024/4/4,20,證證核對（即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對，查其是否相符）例如，審查材料采購業(yè)務(wù)，為了查明所購材料是否已經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。,會計資料間的核對,2024/4/4,21,賬證核對（即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對，查明賬證是否相符）例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。,賬證核對,2024/4/4,22,例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項目余額1500000元比其明細(xì)分類賬余額合計1450000元多出50000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項目余額250000元，與其明細(xì)分類賬合計數(shù)200000元核對多出50000元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付賬款”明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50000元誤過到“預(yù)付賬款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述賬賬不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。,賬賬核對,2024/4/4,23,賬表核對（即將報表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬核對，查明賬表是否相符）賬表之間的核對應(yīng)注意賬簿的記錄時間、明細(xì)科目、金額等同報表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會計期間等情況。,2024/4/4,24,表表核對（即將不同報表有關(guān)項目進(jìn)行核對，查明相關(guān)數(shù)字是否相符）例如，利潤表中的稅后利潤應(yīng)與所有者權(quán)益變動表中的凈利潤相核對；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤應(yīng)與所有者權(quán)益變動表中的年末未分配利潤相核對。,2024/4/4,25,會計資料與其他資料的核對核對賬單即將有關(guān)賬面記錄與第三方的賬單進(jìn)行核對，查明相互是否一致，有無問題例如銀行對賬單與銀行存款日記賬核對核對其他原始資料（即將會計資料同其他原始記錄進(jìn)行相互核對，查明有無問題）例如成本計算單與在產(chǎn)品盤點表核對,2024/4/4,26,案例導(dǎo)讀,中國審計曾刊登“天堂蛀蟲落網(wǎng)記”一文，至今我們?nèi)杂洃洩q新在一無賬冊，二無報表憑證和犯罪嫌疑人極力阻撓情況下，通過清理勾對二米多高的銀行對賬單，使歷時三年之久的41億元非法放貸案水落石出。,2024/4/4,27,有關(guān)資料記錄與實物的核對（核對賬面上的記錄與實物之間是否相符）例如固定資產(chǎn)的盤點,2024/4/4,28,驗算法（又稱重新計算法，是審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、核對的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新計算，以驗證原計算結(jié)果是否正確的一種方法）,2024/4/4,29,2內(nèi)容（1）對憑證、賬簿、報表中的有關(guān)項目的小計、合計、總計、差額、乘積等進(jìn)行計算；例如計算銷售發(fā)票和存貨的總金額；（2）對某些業(yè)務(wù)如固定資產(chǎn)折舊率、匯兌損益、有關(guān)稅金的計算進(jìn)行重新計算，驗算原計算結(jié)果是否正確；（3）對有關(guān)成本、費用歸集和分配的結(jié)果進(jìn)行驗算，其驗算基礎(chǔ)是成本、費用的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否正確且計算是否準(zhǔn)確無誤；（4）對有些會計補(bǔ)充資料、說明資料如流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等指標(biāo)進(jìn)行驗算。,2024/4/4,30,利息費用總體測試表,分析潛在的差異,2024/4/4,31,分析法,對會計資料有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行推理、分解和綜合，一解釋其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素相互關(guān)系比較分析法趨勢分析法因素分析法,2024/4/4,32,,分析法比較分析法被審項目與有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定之間的差異，經(jīng)過分析，取得證據(jù)指標(biāo)絕對數(shù)比較指標(biāo)相對數(shù)比較,2024/4/4,33,小資料分析法,在美國“COATEDSALESINC”案中，米歇爾溫斯特為了對外融資，迫使公司會計人員以真實的顧客為基礎(chǔ)精心虛構(gòu)了大量銷售收入，因而虛增利潤5500萬美元。注冊會計師通過分析性程序使之暴露出種種疑點雖然銷售收入和應(yīng)收賬款大幅增加，但現(xiàn)金流入?yún)s逐年減少；存貨賬戶余額雖然是真實準(zhǔn)確的，但存貨與應(yīng)收賬款的比率顯示應(yīng)收賬款增幅異常；另外，主營業(yè)務(wù)毛利率上升。這些預(yù)警信息引導(dǎo)注冊會計師進(jìn)行深入仔細(xì)的實質(zhì)性測試，結(jié)果，該公司舞弊事件大白天下,2024/4/4,34,例確定流動資產(chǎn)的總體合理性分析方式相關(guān)比率分析，流動比率流動資產(chǎn)/流動負(fù)債估計期望值（確定基準(zhǔn)值）19根據(jù)（1）行業(yè)平均為18，（2）企業(yè)歷年平均為21，（3）CPA的對已知情況的推算計算企業(yè)實際值12執(zhí)行比較或分析，確定重大差異確定為重大的非預(yù)期差異調(diào)查重大的非預(yù)期差異（1）運用因素分解法，計算速動比率和現(xiàn)金比率，確定流動比率的異動由貨幣資金的大幅度減少引起，（2）向管理當(dāng)局詢問貨幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。形成結(jié)論流動資產(chǎn)（特別是貨幣資金）在總體上不合理，應(yīng)修改審計計劃，增加實質(zhì)性測試,2024/4/4,35,小資料分析法,藍(lán)田股份公司一案中，中央財經(jīng)大學(xué)的研究員劉姝威，通過對該公司的會計報表分析，發(fā)現(xiàn)了三個不正常的財務(wù)指標(biāo)流動比率只有077，速動比率只有035，而營運資本只有13億。而對于一個年銷售收入高達(dá)18億、且95的銷售均為現(xiàn)金收入的企業(yè)來說，是一個很不正常的現(xiàn)象，于是，初步判斷出該公司很可能是一個徹頭徹尾的會計造假公司，她通過一篇600字的內(nèi)參向有關(guān)部門報告，最后揭發(fā)出一個彌天大謊，該公司確實是一個不折不扣的會計造假公司,2024/4/4,36,查詢法,審計人員面對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑問和問題，通過與被審單位內(nèi)外有關(guān)人員征詢意見，核實情況。面詢函詢調(diào)查表,2024/4/4,37,,證實客觀實物的方法,2024/4/4,38,直接盤點是指審計人員在實施審計檢查時，通過親自盤點有關(guān)財物來證實與賬面記錄是否相符的一種盤存方法監(jiān)督盤點指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。同時，在監(jiān)盤時，審計人員還應(yīng)對實物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。,,,盤點法,,無論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計證據(jù)。,2024/4/4,39,1、監(jiān)盤的對象監(jiān)督被審單位對有形資產(chǎn)的清點現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等。2、方式監(jiān)督盤點一般資產(chǎn)。多數(shù)情況下的盤點由被審單位進(jìn)行，審計人員不是被審單位雇傭的盤點人員。直接盤點重要資產(chǎn)，如現(xiàn)金。3、監(jiān)盤的組織,2024/4/4,40,2011年12月1日2011年12月31日2012年1月28日,,,,參與盤點計劃制定并監(jiān)督盤點測試盤存日和期末間的永續(xù)記錄,參與盤點計劃制定并監(jiān)督盤點,編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表采取替代程序部分盤點,盤點時間與監(jiān)盤策略的結(jié)合,盤點時間,監(jiān)盤策略,2024/4/4,41,監(jiān)盤的重要性存貨量大，占資產(chǎn)比重較高；存貨內(nèi)部控制比較混亂；存貨賬被視為垃圾箱；存貨價值高低影響財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；盤點工作機(jī)械艱苦。監(jiān)盤的作用考察被審單位財產(chǎn)保管制度和清查制度執(zhí)行情況；證實實物資產(chǎn)的存在和數(shù)量。監(jiān)盤的局限無法說明資產(chǎn)的計價和所有權(quán)（如代管、代銷、來料加工等存貨），應(yīng)采用其他審計方法加以證實。,監(jiān)盤的意義,2024/4/4,42,監(jiān)盤中審計人員的職責(zé)進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，密切注意盤點人員是否按盤點計劃要求進(jìn)行盤點工作認(rèn)真清點、稱重和計量；時刻保持靈敏性貨物分類將毀損物品與正常貨物分開職責(zé)分工點唱與記錄分開綜合采用各種程序觀察、詢問、實物檢查適量抽點,2024/4/4,43,（1）制定盤點計劃（2）實施盤點問卷調(diào)查（3）實地觀察（4）進(jìn)行適量抽查（5）盤點結(jié)束,監(jiān)盤程序,2024/4/4,44,監(jiān)盤程序,（1）制定盤點計劃了解存貨的內(nèi)容和性質(zhì)。了解存貨的內(nèi)部控制并評估其風(fēng)險領(lǐng)域。查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿?？刂拼尕浟鲃??？紤]是否需要利用專家的工作或其他審計人員的工作。檢查盤點標(biāo)簽（應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號）和盤點清單準(zhǔn)備情況。合理安排監(jiān)盤時間。召開盤點預(yù)備會議，明確盤點人員分工，貫徹盤點計劃和指令。要求被審單位結(jié)清賬目，做到賬賬相符。共同擬定盤點計劃，以強(qiáng)化彼此間的了解和溝通。,2024/4/4,45,（2）實施盤點問卷調(diào)查所有盤點人員是否都熟悉盤點計劃、指令、程序和基本要求。所有存貨是否分類有序擺放，對外單位寄存貨物、廢品與毀損物品是否分開擺放，存貨是否停止流動。盤點標(biāo)簽和清單是否編制妥當(dāng)。各種計數(shù)、計量器具是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)，并準(zhǔn)備齊全。,2024/4/4,46,,（3）實地觀察盤點開始前，審計人員應(yīng)當(dāng)親臨現(xiàn)場，密切觀察盤點現(xiàn)場及盤點人員的操作程序和盤點過程，包括存貨擺放、停止流動；盤點程序符合盤點計劃和指令要求；計量點數(shù)準(zhǔn)確；盤點標(biāo)簽或盤點清單按要求填制。發(fā)現(xiàn)問題及時指出，并督促企業(yè)糾正；如果認(rèn)為盤點程序和過程有問題，導(dǎo)致盤點結(jié)果失實，應(yīng)要求企業(yè)重新組織盤點。,2024/4/4,47,（4）進(jìn)行適量抽查根據(jù)觀察的情況，在盤點標(biāo)簽尚未取下之前進(jìn)行復(fù)盤抽查。抽取樣本量應(yīng)考慮的因素實地盤點的可靠性；永續(xù)盤存記錄的可靠性；存貨的總金額及種類；存貨存放的位置；以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度。應(yīng)重點抽取的樣本對象重要項目；過時損壞項目；殘次損毀；冷背陳舊；典型項目。抽查的樣本一般不低于存貨總量10。對抽查結(jié)果與盤點記錄進(jìn)行全面核對，包括數(shù)量、編號、品種、規(guī)格、品質(zhì)、在產(chǎn)品完工程度。抽查中如發(fā)現(xiàn)差異，除應(yīng)督促被審單位更改外，還應(yīng)擴(kuò)大抽查范圍；如發(fā)現(xiàn)差錯過大，應(yīng)要求被審單位重新盤點。抽查的方法,存貨盤點記錄,存貨實物,,測試盤點記錄的準(zhǔn)確性,存貨盤點記錄的完整性,,2024/4/4,48,（5）盤點結(jié)束應(yīng)將全部盤點標(biāo)簽或盤點清單按編號順序整理并匯總登記盤點表。注意盤點標(biāo)簽編號的連續(xù)性，防止缺號、重號現(xiàn)象。所有的盤點標(biāo)簽和盤點清單均應(yīng)由被審單位盤點人員和審計人員簽名，復(fù)印兩份，各留一份。索取存貨盤點前最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單），以測試存貨截止。對于委托寄存或質(zhì)押的存貨，應(yīng)檢查進(jìn)貨交易憑證、生產(chǎn)記錄、合同和信函等資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿,2024/4/4,49,案例A公司是一個擁有37個銷售網(wǎng)點的陶瓷制造和銷售企業(yè)。審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人王某計劃選出4個銷售網(wǎng)點進(jìn)行盤點，提前數(shù)月通知A公司擬參與盤點的銷售網(wǎng)點，派出4名助理人員（新畢業(yè)的大學(xué)生）進(jìn)行實地盤點。倉庫中堆放著裝著陶瓷制品的大箱子，外表貼著“數(shù)量68件，品質(zhì)一等”的標(biāo)識。審計人員清點了大箱子的數(shù)量，清點數(shù)與各網(wǎng)點報來的在途數(shù)量相加，與賬面存貨數(shù)量一致，形成工作底稿，交給審計負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)人在粗略審閱后確認(rèn)了A公司的各個銷售網(wǎng)點的陶瓷制品892萬元。但實際上A公司只有20萬元的等外品和殘次品。試考慮企業(yè)在虛構(gòu)存貨中可能采用的各種手段；說明在本次盤點中審計人員工作存在的缺陷。,2024/4/4,50,虛構(gòu)存貨的手段移動存貨；虛構(gòu)在途存貨；誤導(dǎo)性標(biāo)識；更改計量工具和方法；全空或中空容器或箱子；以殘次品和等外品充當(dāng)合格品；亂計在制品的完工程度；混淆所有權(quán)等。審計人員監(jiān)盤中存在的問題監(jiān)盤范圍過小抽點前預(yù)先通知；沒有開箱驗證，清點數(shù)量和觀察其品質(zhì)情況；對于易碎存貨，沒有實施特殊的監(jiān)盤程序；沒有追加審驗程序確認(rèn)報來的在途存貨；沒有認(rèn)真地督導(dǎo)助理人員。,2024/4/4,51,,完整意義的存貨監(jiān)盤包括兩層含義現(xiàn)場監(jiān)督被審單位存貨盤點；根據(jù)需要進(jìn)行適當(dāng)抽查。存在下列情況下的存貨監(jiān)盤程序是不完整的由于存貨的性質(zhì)（保密或化學(xué)輻射）和位置所限；因不可預(yù)見因素?zé)o法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤；執(zhí)行審計時存貨盤點已經(jīng)完成。此時，審計人員應(yīng)采取其他程序使其對被審單位的盤點結(jié)果滿意。,2024/4/4,52,案例無法實地監(jiān)盤時的程序采用A公司200７年度期末存貨賬面余額8234萬元，占資產(chǎn)負(fù)債表總額的45。審計人員于200８年2月5日進(jìn)駐被審單位，沒有觀察到A公司的存貨盤點（于12月27日實施了盤點）?？紤]審計人員應(yīng)實施哪些審計程序以確認(rèn)存貨的真實性,評價被審單位盤點計劃，審核其盤點記錄和盤點方法；查閱以前年度的審計工作底稿確定監(jiān)盤情況；對存貨內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試，形成存貨內(nèi)部控制調(diào)查問卷；在評價盤點情況及存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，親自選取15的存貨到現(xiàn)場實地盤點，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性和完整性；調(diào)整推算確定年末存貨余額的正確性。,2024/4/4,53,案例盤點與截止期測試的結(jié)合審計人員對存貨進(jìn)行截止期測試時，交叉使用從賬到物、從物到賬的方法抽點存貨，發(fā)現(xiàn)A公司07年12月28日購入的貨物（已經(jīng)包括在當(dāng)年12月31日的實物盤點范圍內(nèi)），因未取得發(fā)票、賬單，并沒有辦理入庫手續(xù)和做相應(yīng)的賬務(wù)處理，追查到2008年1月的相關(guān)會計記錄，發(fā)現(xiàn)A公司于2008年1月5日收到購貨發(fā)票時記入1月份賬內(nèi)。發(fā)現(xiàn)2007年12月26日收到S公司的發(fā)票，已經(jīng)在2007年12月做了會計處理，但貨物于2008年1月2日才收到，沒有被包括在07年12月31日的盤點范圍內(nèi)。針對上述兩種情況，審計人員應(yīng)要求被審單位如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,2024/4/4,54,第一貨到單未到，正常處理應(yīng)估價入帳企業(yè)的處理盤點列入但未做賬導(dǎo)致的結(jié)果虛減資產(chǎn)和應(yīng)付賬款會計調(diào)整借“存貨”，貸“應(yīng)付賬款”。第二單到貨未到，正常處理不做賬企業(yè)的處理借“存貨”，貸“應(yīng)付賬款”導(dǎo)致的結(jié)果虛增當(dāng)年資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整分錄借“應(yīng)付賬款”，貸“主營業(yè)務(wù)成本”。,2024/4/4,55,存貨應(yīng)結(jié)合進(jìn)行截止期測試，保證存貨納入盤點范圍的時間與入賬時間在同一個會計期間。截止日前入庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)并反映在賬簿中；截止日前裝運出庫的存貨不包括在盤點范圍中且未反映在賬簿中；已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的商品均未包括在盤點范圍中且未反映在賬簿中；已記錄但尚未入庫的購貨包括在盤點范圍中；在途存貨和直接向顧客發(fā)運的存貨做適當(dāng)處理。,2024/4/4,56,案例分析1背景材料XY公司為一家2004年6月7日開始在上海證券交易上市的股份有限公司，總股本16500萬股，所屬行業(yè)為軟飲料制造業(yè)。公司經(jīng)營范圍濃縮果蔬汁、飲料的生產(chǎn)、銷售；農(nóng)副產(chǎn)品的加工；農(nóng)業(yè)生物產(chǎn)業(yè)項目的投資；經(jīng)營本企業(yè)及其成員自產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)出口業(yè)務(wù)；本企業(yè)及其成員生產(chǎn)所需的原輔材料、儀器儀表、機(jī)器設(shè)備、零配件及技術(shù)的進(jìn)口業(yè)務(wù)國家限定公司經(jīng)營和國家禁止進(jìn)出口的商品除外；經(jīng)營進(jìn)料加工和“三來一補(bǔ)”業(yè)務(wù)。主要產(chǎn)品；濃縮蘋果清汁。XY公司期末存貨余額73492萬元，占資產(chǎn)總額的45，比上年增加66；存貨中主要是原材料工業(yè)蘋果和產(chǎn)成品桶裝蘋果汁，工業(yè)蘋果15374萬元，桶裝蘋果汁57669萬元；工業(yè)蘋果貯存在公司租賃的23個地下倉庫中，桶裝蘋果汁分別貯存在生產(chǎn)工廠倉庫、租賃的5個中轉(zhuǎn)倉庫、發(fā)往運輸碼頭。,2024/4/4,57,2注冊會計師的工作本項目為AB事務(wù)所首次接受委托。審計項目組首先根據(jù)前期了解制定總體審計策略和具體審計計劃，并安排項目組成員對存貨予以重點關(guān)注。接受任務(wù)后，注冊會計師實施了下列審計程序①注冊會計師小張在2006年10月份對公司進(jìn)行了預(yù)審。通過預(yù)審，小張發(fā)現(xiàn)公司實物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度比較健全，運行情況較好，但23個地下保管倉庫比較簡陋，且分布在主要的生產(chǎn)地（偏遠(yuǎn)山區(qū)的廢舊防空洞）。桶裝蘋果汁的貯存條件好一些，但生產(chǎn)一直沒有停止，產(chǎn)品在車間、倉庫、碼頭進(jìn)出頻繁。②2006年末，公司進(jìn)行盤點，小張以審計時間緊、存貨分布廣、已進(jìn)行預(yù)審已去存貨現(xiàn)場觀察等為由沒有安排期末進(jìn)行存貨監(jiān)盤。③2007年4月對公司進(jìn)行年度審計。審計人員抽查工業(yè)蘋果和桶裝蘋果汁90的量，并倒軋到2006年12月31日，沒有發(fā)現(xiàn)公司存貨存在重大問題，予以通過。④注冊會計師小張在其他項目均沒問題的情況下，簽發(fā)了ABC公司2006年無保留意見的審計報告。3受到的處罰2007年7月，某證監(jiān)局接到舉報，稱XY公司2006年度財務(wù)報表存在重大問題，存貨嚴(yán)重不實。經(jīng)查，上述舉報屬實，XY公司2006年財務(wù)報表反映的存貨有10034萬元存在虛假，調(diào)整后公司當(dāng)年由盈利轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p，小張和所在的會計師事務(wù)所以“在2006年報審計中未按中國注冊會計師審計1311號存貨監(jiān)盤執(zhí)業(yè)”為由受到行政處罰。,2024/4/4,58,4．問題試設(shè)想XY公司通過存貨進(jìn)行財務(wù)報表舞弊的可能性手段。（1）轉(zhuǎn)移損失確認(rèn)時間。在2006年1112月西北地區(qū)氣候異常，造成23個地下倉庫中有7個倉庫的工業(yè)蘋果腐爛,價值3003萬元，公司為了使2006年盈利，將該事實反映到2007年3月份，并在2007年3月份的報表中進(jìn)行了盤虧處理。注冊會計師通過2007年4月份的抽查未能發(fā)現(xiàn)。（2）拆東墻補(bǔ)西墻。截止2006年12月31日公司產(chǎn)成品已經(jīng)存在虧損7031萬元，但公司財務(wù)報表沒有反映這一情況。由于公司的產(chǎn)成品在三個地方車間、中轉(zhuǎn)倉庫、碼頭不停地流動，注冊會計師在5月抽查時，安排了三個小組在不同的時間里進(jìn)行，這樣就為公司進(jìn)行拆東墻補(bǔ)西墻提供了條件。,2024/4/
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