1、一、稅收征納博弈環(huán)境與行為假設(shè)在稅收分配關(guān)系中，征納是一對(duì)矛盾，征納雙方存在著對(duì)立性和相互競(jìng)爭(zhēng)性。由于雙方信息不對(duì)稱(chēng)，因而追求自身利益最大化的過(guò)程便演變成一個(gè)偷稅與反偷稅的博弈過(guò)程。為更好地理解這個(gè)博弈過(guò)程，現(xiàn)作如下假設(shè)：?jiǎn)T援外部性假設(shè)。即稅收系統(tǒng)的外部行為的滲透及其非市場(chǎng)屬性的蛻變，換句話說(shuō)，稅收系統(tǒng)會(huì)受到外部因素的干擾，由于這種干擾，非市場(chǎng)屬性的稅收系統(tǒng)內(nèi)部也存在某些交易行為。圓援理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。即征稅人和納稅人都是理性經(jīng)濟(jì)人，都是

2、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者。在行動(dòng)中都追求自身利益最大化，并以此作為自己行動(dòng)決策的依據(jù)。猿援不完備性與非一致性假設(shè)。不完備性主要是指稅制本身的缺陷，如稅種結(jié)構(gòu)不合理、稅率配置不協(xié)調(diào)以及計(jì)稅依據(jù)不明確等。非一致性主要是指稅收政策的時(shí)間差異和地域差異。源援征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)假設(shè)?？陀^上，由于征稅人對(duì)納稅人的交易情況并不完全了解，因此對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額也不能完全確認(rèn)，造成征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)。緣援不等量原理與串謀假設(shè)。由于存在非政策的人為與技術(shù)因素，使得實(shí)際稅

3、收永遠(yuǎn)小于名義稅收，這就是稅收的不等量原理。串謀是稅收征納雙方的默契與合作，這一現(xiàn)象在法制不健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期并非小概率事件，可以說(shuō)這是一種隱蔽性稅收漏洞。二、納稅人行為分析員援納稅人逃稅策略分析。（員）一般逃稅策略。納稅人在逃稅的過(guò)程中要考慮兩個(gè)因素：一是被懲罰的力度，二是被查出的概率。我們可構(gòu)造一個(gè)懲罰函數(shù)，并以偷逃稅的懲罰為代表。對(duì)逃稅的懲罰一般包括追繳稅款和處以罰款，而罰款的額度限制在逃稅額的五倍以內(nèi)。若以載表示逃稅額，則懲

4、罰函數(shù)可以表示為：云（載）越（員垣運(yùn)）載上式中，員臆運(yùn)臆緣，運(yùn)越運(yùn)（載）是載的增函數(shù)。由于逃稅行為不是每次都會(huì)被發(fā)現(xiàn)，其被查出的概率只是一個(gè)小于員的孕值（孕為納稅人逃稅行為被查出的概率）。因此在一定時(shí)期內(nèi)，被查出的理論支付函數(shù)是孕云（載），即孕（員垣運(yùn)）載（園臆孕臆員）。如果逃稅被查出，只是被追繳稅款和處以罰款。當(dāng)被查出的概率較小時(shí)，納稅人就可能逃稅，當(dāng)然，條件是滿足下式時(shí)：孕（員垣運(yùn)）載越載逃稅是無(wú)成本的。這里的運(yùn)是隨載變化的，可將運(yùn)

5、視為一個(gè)政策因子，一個(gè)確定的運(yùn)值也就對(duì)應(yīng)一個(gè)確定的孕值。上式左端是載級(jí)逃稅的支付函數(shù)，右端是逃稅額度。由載決定的運(yùn)可被稱(chēng)為載級(jí)逃稅的邊際罰款力度。逃稅額度載之所以成為某級(jí)逃稅，是因?yàn)檫呺H罰款力度運(yùn)在理論上是根據(jù)載的大?。ɑ蛘紤?yīng)稅額度的比例）屬于某一檔次所決定。根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，逃稅是納稅人主動(dòng)的理性行為，因此最小逃稅空間是納稅人必然占有的領(lǐng)地，但納稅人策劃的是更大的逃稅空間。（圓）串謀逃稅策略。由于納稅人有主動(dòng)逃稅的傾向，若無(wú)有效的監(jiān)

6、管手段，一般不會(huì)自覺(jué)地遵從稅收政策和稅收制度，而會(huì)在暗地里積極尋求逃稅庇護(hù)和合作對(duì)象。最直接的庇護(hù)來(lái)自于稅收征管人員，從博弈的角度來(lái)看即是博弈雙方的串謀。稅收征納博弈原本只是一種監(jiān)督博弈，因?yàn)槎愂照鞴苤黧w是執(zhí)法機(jī)關(guān)，監(jiān)督納稅人照章納稅是其執(zhí)法行為。只要納稅人與稅收監(jiān)管人串謀，逃稅就變得很容易了。圓援稅收征納矛盾沖突與均衡。由于個(gè)人理性與集體理性之間存在不可避免的矛盾沖突，使得偷稅、漏稅與反偷漏稅的對(duì)抗從來(lái)就沒(méi)有停止過(guò)。一方面，一些納稅人

7、總想擠占稅收空間而獲取一部分暴利，想制造最大的稅收漏洞空間；另一方面，稅收征管主體力求使稅收流失最小化和稅收漏洞空間最小化。這一對(duì)矛盾沖突表現(xiàn)在雙方的應(yīng)對(duì)策略上。在稅收征管主體的打擊和防范中，納稅人的戰(zhàn)略目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最小期望中的最大值；而在與納稅人的對(duì)抗中，稅收征管主體的戰(zhàn)略目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)可能發(fā)生的稅收流失最大量中的最小值。如果稅收征納雙方在博弈過(guò)程中出現(xiàn)了納稅人最小期望中的最大值與可能發(fā)生的稅收流失最大量中的最小值相符，雙方的對(duì)抗就會(huì)形成僵

8、局，納稅人的逃稅行為將會(huì)得不償失。稅收征納博弈的理論思考【摘要】本文從稅收征納的博弈關(guān)系出發(fā)袁建立了稅收征納博弈模型袁并在分析該模型的基礎(chǔ)上就完善稅收體系提出了幾點(diǎn)建議遙【關(guān)鍵詞】稅收征納征稅人納稅人博弈援財(cái)會(huì)月刊淵理論冤窯猿3窯陰同時(shí)，如果稅收征管稍有放松，就將產(chǎn)生更多的稅收流失。因而在宏觀上和全局上，稅收征納博弈具有零和博弈的本質(zhì)特征。三、稅收征納博弈模型的建立為了便于分析，我們假設(shè)博弈是靜態(tài)的，則對(duì)應(yīng)雙方的得益矩陣如下表所示。其中

9、：悅表示稽查成本；雜表示應(yīng)納稅額；云表示被稽查出的罰款，且悅約雜垣云；砸表示納稅人不誠(chéng)實(shí)而受到的懲罰。在上述矩陣中，若給定征稅人采取稽查策略，則納稅人的最佳選擇是誠(chéng)實(shí)，因?yàn)樵s躍原砸原云原雜；若納稅人的策略是誠(chéng)實(shí)，則征稅人的最佳策略是不稽查，因?yàn)殡s躍雜原悅。若給定征稅人采取不稽查的策略，納稅人則會(huì)選擇不誠(chéng)實(shí)，因?yàn)閳@躍原雜；若納稅人不誠(chéng)實(shí)，則征稅人的最佳策略是稽查，因?yàn)殡s原悅垣云躍園……如此循環(huán)，沒(méi)有一個(gè)策略組合能構(gòu)成納什均衡。但是考慮納

10、稅人、征稅人隨機(jī)選擇不同策略的概率分布，則該博弈存在一個(gè)混合策略納什均衡。下面運(yùn)用混合策略博弈進(jìn)行分析。在混合策略博弈中，對(duì)于一方的某個(gè)策略，另一方只有采取混合策略，即以一定的概率在策略空間進(jìn)行選擇，不追求一次博弈的得益最大，而是謀求多次博弈的期望得益最大。混合策略博弈中雙方進(jìn)行決策的一個(gè)原則是各自選擇每種策略的概率恰好使對(duì)方無(wú)機(jī)可乘，即讓對(duì)方無(wú)法通過(guò)有針對(duì)性地傾向某一策略而在博弈中占上風(fēng)。所以征稅人選擇稽查的概率一定要使納稅人選擇不誠(chéng)

11、實(shí)的期望得益和選擇誠(chéng)實(shí)的期望得益相等；同樣，納稅人選擇誠(chéng)實(shí)和不誠(chéng)實(shí)的概率也要使征稅人選擇稽查的期望得益與選擇不稽查的期望得益相同。假設(shè)征稅人的混合戰(zhàn)略為孕員越（載，員原載），選擇稽查的概率為載，則選擇不稽查的概率為員原載。假設(shè)納稅人的混合戰(zhàn)略為孕圓越（再，員原再），即納稅人選擇不誠(chéng)實(shí)的概率為再，選擇誠(chéng)實(shí)的概率為員原再。那么，征稅人的期望效用函數(shù)為：哉越（孕員，孕圓）越載［（雜原悅垣云）再垣（雜原悅）（員原再）］垣（員原載）［園再垣雜（員

12、原再）］越載（雜再垣云再原悅）垣雜原雜再對(duì)征稅人的期望效用函數(shù)關(guān)于載求導(dǎo)后，整理可得：再越悅轅（雜垣云）。而納稅人的期望效用函數(shù)為：災(zāi)（孕員，孕圓）越再［載（原砸原雜原云）垣園（員原載）］垣（員原再）［載（原雜）垣（員原載）（原雜）］越再（原載砸原載雜原載云垣雜）原雜對(duì)納稅人的期望效用函數(shù)關(guān)于再求導(dǎo)后，整理可得：載越雜轅（砸垣雜垣云）。綜上所述，混合戰(zhàn)略納什均衡是：載越雜轅（砸垣雜垣云），再越雜垣云垣孕垣匝，即稅收機(jī)關(guān)以雜轅（砸垣雜垣云

13、）的概率檢查，納稅人以悅轅（雜垣云垣孕垣匝）的概率選擇不誠(chéng)實(shí)?；蛘哒f(shuō)，在所有納稅人中，有悅轅（雜垣云垣孕垣匝）比例的人選擇不誠(chéng)實(shí)，員原悅轅（雜垣云垣孕垣匝）比例的人選擇誠(chéng)實(shí)；征稅人隨機(jī)地檢查悅轅（雜垣云垣孕垣匝）比例的納稅人的納稅情況。四、稅收征納博弈模型的分析由模型分析結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，征納博弈的納什均衡與應(yīng)納稅款雜、對(duì)納稅人不誠(chéng)實(shí)納稅的處罰云、稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本悅、國(guó)家對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)匝和懲罰砸以及納稅人不誠(chéng)實(shí)給自己帶來(lái)的負(fù)面影響砸有關(guān)

14、。對(duì)納稅人而言，檢查成本越高，對(duì)偷逃稅的處罰越輕，國(guó)家對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰與獎(jiǎng)勵(lì)越輕，納稅人偷稅的概率越大；反之，納稅人偷稅的概率越小。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率小于雜轅（砸垣云垣雜），納稅人的最優(yōu)選擇是偷稅；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率大于雜轅（砸垣云垣雜），納稅人的最優(yōu)選擇是誠(chéng)實(shí)納稅；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率等于雜轅（砸垣云垣雜），納稅人會(huì)隨機(jī)地選擇偷稅或誠(chéng)實(shí)納稅。對(duì)征稅人而言，對(duì)偷稅行為處罰的力度越重，納稅人不誠(chéng)實(shí)納稅的誠(chéng)信道德影響越大，需要稽查

15、的概率越??；反之，稽查的概率越大。如果納稅不誠(chéng)實(shí)的概率小于悅轅（雜垣云垣孕垣匝）（孕為國(guó)家對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)未查出逃稅行為的懲罰），征稅人的最優(yōu)選擇是不稽查；如果納稅人不誠(chéng)實(shí)的概率大于悅轅（雜垣云垣孕垣匝），征稅人的最優(yōu)選擇是稽查。如果納稅人不誠(chéng)實(shí)的概率等于悅轅（雜垣云垣孕垣匝），征稅人會(huì)隨機(jī)選擇稽查或不稽查。五、完善稅收征納體系的建議目前，我國(guó)的稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重，給國(guó)家?guī)?lái)了巨大損失，按照以上博弈分析，為了促使納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅

16、，筆者提出了一些具體建議和對(duì)策。員援降低稅收稽查成本。降低稽查成本是防止稅收流失的有效措施之一。為此可從以下兩個(gè)方面考慮：淤建立起對(duì)納稅人的監(jiān)督機(jī)制和信息獲取機(jī)制。于采用科學(xué)的稽查手段和先進(jìn)的稽查技術(shù)。可以實(shí)行電子稽查，也可以將稽查任務(wù)交給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅對(duì)重要案件進(jìn)行直接稽查，從而降低稽查成本。圓援加大對(duì)偷稅行為的處罰力度。因?yàn)槎愂辗缸锸且环N特殊的經(jīng)濟(jì)犯罪，其犯罪手段有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性，可以考慮設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)法庭，保障審理

17、涉稅案件順暢，從而形成強(qiáng)大的威懾力量，以有效地遏制偷稅行為，減少稅收流失。猿援建立完善的稅收信用體系。主要應(yīng)做好三個(gè)方面的工作：淤加快稅收信用立法工作。我國(guó)目前信用法制建設(shè)幾乎為空白，因而要建立完善的信用法律體系，防止政府的不當(dāng)干預(yù)。于加快稅收信用數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，促進(jìn)稅收信用機(jī)制的科學(xué)運(yùn)行。我國(guó)要在短期內(nèi)盡快建立稅收信用數(shù)據(jù)庫(kù)，為信用等級(jí)高的納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)。盂建立稅收信用破產(chǎn)懲罰機(jī)制或與商業(yè)信用掛鉤機(jī)制，發(fā)揮稅收信用的效力。主