1、!“#“$統(tǒng)計與決策!““#年第!期!總第!“$期“電子商務!!“#$%!通過了接受渥太華會議關于電子商務稅收原則的決議%該報告認為&4任何有助于實施上述原則的稅收政策和措施#應當適應國際稅收規(guī)則#78國家及其他國家之間應加強合作#保持電子商務的稅收利益分配公平%另一類國家以歐盟國家為代表#則提出要將電子商務納入稅收體制%歐盟國家在411@年5月發(fā)表一項題為(為我們大眾構建歐洲信息社會)的報告中提出開征比特稅的建議#目前這一針對電子商務

2、提出的新稅種雖然并未開征#但是歐盟規(guī)定對在因特網上從事電子商務活動的歐洲消費者征收普通增值稅和關稅%在這樣的國際形勢下#我國稅務部門要適應形勢#關注我國企業(yè)的利益#加緊我國稅收體制改革#以把握住在全球電子商務潮流中的稅收主動權%三!我國電子商務稅收政策改革的基本原則4不針對電子商務交易開征新稅新稅的開征應該是以經濟的發(fā)展為基礎的#電子商務交易還是屬于商品經濟范疇#因此沒有必要也不應該對電子商務交易開征新稅%對電子商務所獨有的經濟內容作為

3、稅收征收對象#開征新稅是違反稅收的中性原則#將會阻礙我國電子商務的發(fā)展%修正現有的稅收政策!將電子商務活動納入稅收管理中在現有的稅收政策下#由于電子商務的虛擬性$超越時空性和快捷性等特性#電子商務事實上是免稅的#我國現有的稅收政策對于電子商務活動事實上是失效的%作為稅收政策對于多種交易方式中的某一種方式出現了盲點也是違反了稅收公平原則和稅收中性原則的%我國政府為了鼓勵網絡貿易的快速發(fā)展#對電子商務的免稅事實未予考慮%但是這種狀況只會短期

4、存在#若長此以往#大部分廠商會放棄傳統(tǒng)的商業(yè)交易方式而選擇電子商務#那么現有的稅基將被大量侵蝕#國家稅收會受到嚴重影響#這又將影響國民經濟的健康發(fā)展和社會的安定團結%所以#對現有的稅收政策進行修正#針對電子商務的特點#選擇可行的結合點#補充和擴展稅收政策要素的內涵和外延#將電子商務納入稅收管理是非常必要的%=加強國際協(xié)調!維護國家的稅收利益由于電子商務所獨具的交易特點#使得跨國貿易占有相當大的比重#如何!李綺余學斌我國的稅收體制改革探析

5、電子商務環(huán)境下:ABACDEFCG:C財經論壇!“#萬方數據!“#“$統(tǒng)計與決策!““#年第!期!總第!“$期“與國際協(xié)調#維護我國稅收利益將非常重要$美國是電子商務出口大國#出于對自身利益的考慮#大力推行電子商務免稅方案#在電子商務免稅方案受到各國拒絕后#又大力提倡居民稅收管轄權$而我國和其他大多數國家則堅持收入來源地稅收管轄權優(yōu)先原則$例如%!““!年#月#歐盟通過了一項新的增值稅方案&增值稅指導’#該方案以商品購買者或勞務接受者的

6、所在地作為電子商務的收入來源地#由收入來源國征稅$這樣#歐盟企業(yè)在歐盟之外取得的電子商務收入就不必繳納增值稅了#而非歐盟企業(yè)卻要就其在歐盟獲取的電子商務收入繳納增值稅$該方案的目的在于保護本國的稅收利益$我國作為發(fā)展中國家#為了保護本國的經濟發(fā)展#也為了預防世界經濟的進一步兩級分化#有必要在稅收政策的制定中加強國際協(xié)調#維護本國的利益$$%前瞻性和靈活性原則電子商務和網絡技術的發(fā)展日新月異#其相關稅收政策的制定應考慮其發(fā)展變化的特點#要

7、結合我國電子商務及網絡技術發(fā)展的前景來制定電子商務稅收政策#以保持稅收政策的相對穩(wěn)定性和權威性$另外#由于電子商務稅收政策的制定對于各國都尚屬探索階段#最終必須謀求全球的一致性才能充分提高稅收效率消除國際間稅收的不正當競爭#因此有必要對電子商務的稅收政策保持一定的靈活性#以適應國際協(xié)調$四!我國電子商務稅收征管體制改革的基本措施傳統(tǒng)的稅收征管體制對于電子商務活動是無能為力的#但是沒有稅收征管的保證#稅收政策的改革是形同虛設$因此#在稅制

8、改革中對稅收政策的修正應該考慮稅收征管的配合能力(在對稅收政策進行改革的同時#稅收征管體制也應發(fā)生相應的變革#以保證稅收政策得以實施$&%加快現有征管措施的電子化進程對于電子商務而言#雖然現行的很多征管措施仍然還符合其發(fā)展要求#但現有各項稅收征管措施的電子化水平急需提高#并且要通過廣泛應用新興技術提高稅收的征收效率和服務水平$!&“強化電子稅務登記制度$!““&年#月&日施行的新稅收征管法和!““!年&“月&#日施行的征管法實施細則#大

9、幅度提升了稅務登記制度的內容和約束性$對于電子商務的納稅登記而言#除了盡快實現新法要求的統(tǒng)一稅務代碼之外#還應當要求電子商務企業(yè)增加相關網址)服務器所在地)應用軟件)主要聯機清算銀行)支付方式等內容$更重要的是#稅務機關要盡快實現登記事務的網絡化#降低納稅人的成本$!!“建立電子發(fā)票制度$發(fā)票的使用具有從屬于經濟行為的本質特征#這在目前階段并不會因為電子商務的技術特性而喪失作用#因此#要在現行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票的種類#并通過網絡方式

10、實現其制作)防偽)使用)保管)繳銷#保證電子商務能在合法的渠道內運營$!’“提高申報)繳稅)申請許可)咨詢等征管程序的電子化水平$實際上#就是要加快稅務管理與整個社會服務信息化的融合過程#在保證稅務管理系統(tǒng)安全的前提下#實現開放實施并富有彈性的稅務管理模式#以適應電子商務發(fā)展的規(guī)律和特性$!$“加強電子審計$稅務部門要參與對電子商務數字認證等基礎設施的建設#以有利于稅務監(jiān)控手段的實施$同時#稅務部門還應當增強對有關電子商務信息的網絡巡查

11、和檢測#選用必要的數據恢復技術提高對電子數據的審計能力$!%尋找新的征管支點電子商務的發(fā)展使許多曾經有效的服務中介正在失去作用#一些新的中介方式正在產生#比如認證中心)支付平臺)安全交易系統(tǒng))域名管理中心等等#他們不僅能對今后實行全新的稅制提供了征稅點#也為稅收征管提供了新的支撐$一直以來#許多國家政府和專家學者提出了多種選擇方案#有一個共同的特點就是將問題集中在支付體系中$今后電子商務的稅收征管寄托在以支付體系為中心的新的支點上#可能

12、的實現方式有%其一#通過域名管理中心與電子商務登記信息自動對比#查出可能的漏管納稅人及其真實的身份$其二#通過認證中心與申報和納稅信息進行比對#發(fā)現納稅人不真實的申報行為#或者直接通過認證中心取代納稅人進行每筆交易的自動申報和納稅$其三#通過支付平臺扣繳稅款#查詢納稅人的支付情況#并以此為線索展開對納稅人交易行為的調查$其四#通過掌握安全交易系統(tǒng)的公鑰或源代碼#隨時查詢納稅人的交易情況$總而言之#稅收征管改革的關鍵是稅收征管措施應該及時

13、跟隨電子商務發(fā)展的技術步伐#從而有效保持征稅能力與經濟創(chuàng)造能力的協(xié)調#保證財政收入的穩(wěn)定#同時又促進電子商務的健康穩(wěn)步發(fā)展$’%為電子商務稅收征管提供法律支持對于電子商務這個全新的領域來說#傳統(tǒng)的法律制度的適應性是其發(fā)展的最大障礙之一#稅收征管改革同樣遇到這個難題$其中的關鍵問題在于#如何在法律制度上保持兩種要求的平衡電子商務發(fā)展的自由)隱私與稅收行政權力的適當介入$對于電子商務企業(yè)和個人而言#自由)安全)隱私的保護是他們選擇電子商務的

14、必要前提#而對于稅務機關履行行政權力而言#監(jiān)控)調查是他們的必要手段$在傳統(tǒng)領域內的法律制度中也存在上述問題#具體是立法者通過妥協(xié)來解決的#但是在電子商務領域#由于技術的不定型和前景的不穩(wěn)定#使各方妥協(xié)的界限不夠鮮明#因而為立法的出臺帶來了很大難度$對此#有些實行判例法的國家具有先天的優(yōu)越性#因為他們可以通過每個新的案例的判決來逐漸構筑整體的法律框架(而我國不屬于判例法國家#在此建議#對于電子商務的立法應該適當借鑒判例制度#以盡快彌補法