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簡介：合并財務(wù)報表,大信會計師事務(wù)所2016年10月,主要內(nèi)容,一、總則二、合并范圍三、合并程序四、特殊交易的會計處理五、編制合并財務(wù)報表的建議,2,3,一、總則,4,合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同）的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。,合并財務(wù)報表的定義,5,合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分1、合并資產(chǎn)負債表；2、合并利潤表；3、合并現(xiàn)金流量表；4、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；5、附注。企業(yè)集團中期期末編制合并財務(wù)報表的，至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。,合并財務(wù)報表的范圍,6,母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表的。如果母公司是投資性主體，則母公司只能把為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。,合并財務(wù)報表的編制主體,7,二、合并范圍,合并范圍的判斷標(biāo)準,除了母公司是投資性主體，且不為其投資活動提供服務(wù)的子公司外，其他投資應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)納入合并范圍?？刂疲侵竿顿Y方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。準則所稱相關(guān)活動，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。,9,控制三要素之間的關(guān)系,控制的綜合判斷,控制的綜合判斷,投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)上對是否控制被投資方進行判斷。一旦相關(guān)事實和情況的變化導(dǎo)致對控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方需重新評估控制能力。,控制的綜合判斷,相關(guān)事實和情況主要包括（一）被投資方的設(shè)立目的。（二）被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策。（三）投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動。（四）投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報。（五）投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。（六）投資方與其他方的關(guān)系。,12,投資方享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，而不論其是否實際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力（準則第九條）。,識別相關(guān)活動,,誰（如有）目前有權(quán)利主導(dǎo)這些活動,誰擁有對被投資方的權(quán)力,,權(quán)力來源于權(quán)利,控制的綜合判斷,13,相關(guān)活動是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動（準則第七條），如商品或勞務(wù)的銷售和購買；金融資產(chǎn)的管理；資產(chǎn)的購買和處置；研究與開發(fā)活動；融資活動，包括確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。,在實務(wù)中，被投資方設(shè)立的目的和設(shè)計的不同意味著“相關(guān)活動”亦各不相同。,當(dāng)兩個或兩個以上投資方能夠分別單方面主導(dǎo)被投資方的不同相關(guān)活動時，能夠主導(dǎo)對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響的活動的一方擁有對被投資方的權(quán)力,控制的綜合判斷,14,投資人在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實質(zhì)性權(quán)力，包括自身擁有的和其他投資人擁有的實質(zhì)性權(quán)力。實質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對相關(guān)活動進行決策時有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利（準則第十一條）。判斷一項權(quán)利是否為是否為實質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)因素，包括權(quán)利持有人行使該項權(quán)利是否存在財務(wù)、價格、條款、機制、信息、運營、法律法規(guī)等方面的障礙。,實質(zhì)性權(quán)利,15,當(dāng)權(quán)利由多方持有或者行權(quán)時需要多方同意的情形時，是否存在實際可行的機制使得這些權(quán)利持有人在其意愿的情況下能夠一致行權(quán)；權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利等。某些情況下，其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利有可能會阻止投資方對被投資方的控制。這種實質(zhì)性權(quán)利既包括提出議案與供決策的主動性權(quán)利，也包括對自己提出議案作出決策的被動性權(quán)利。,實質(zhì)性權(quán)利,16,僅享有保護性權(quán)利的投資方不擁有對被投資方的權(quán)力。保護性權(quán)利，是指僅為了保護權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動決策權(quán)的一項權(quán)利。保護性權(quán)利通常僅適用于被投資方發(fā)生根本性改變或某些特殊例外的情況發(fā)生的時候才能夠行使，它既沒有賦予其持有人對被投資方擁有權(quán)力，也不能阻止其他方對被投資方擁有權(quán)力。通常包括股東會行使的修改章程，增加或減少注冊資本，發(fā)行公司債券，公司合并、分立、結(jié)算或變更公司形式等事項的表決權(quán)。,保護性權(quán)利,17,擁有權(quán)力的通常情形,除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權(quán)力1、投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)。2、投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。,18,擁有權(quán)力的特殊情形,投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力1、投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。2、投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認股證等。3、其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。4、被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。,19,擁有權(quán)力的特殊情形,當(dāng)表決權(quán)不能對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響是，如僅與被投資方的日常行政管理活動有關(guān)，并且被投資方的相關(guān)活動由合同安排所決定，投資方需要評估這些合同安排，以評估其享有的權(quán)利是否足夠使其擁有對被投資方的權(quán)力。,20,判斷擁有權(quán)力應(yīng)考慮的事項,某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)利。在這種情形下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，從判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。具體考慮的因素包括但不限于下列事項1、投資方能否任命或批準被投資方的關(guān)鍵管理人員。2、投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。3、投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。4、投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機構(gòu)中的成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,21,特殊關(guān)系,投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系時，在評價投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括1、被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任員工。2、被投資方的經(jīng)營依賴于投資方。3、被投資方活動的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進行。4、投資方自被投資方承擔(dān)可變回報的風(fēng)險或享有可變回報的收益遠超過其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例等。,22,投資方自投資方取得的回報可能會隨著被投資方業(yè)績而變動的，視為享有可變回報。投資方應(yīng)當(dāng)基于合同安排的實質(zhì)而非回報的法律形式對回報的可變性進行評價。承擔(dān)可變回報的實例股利、固定利率債券的利息收益（使投資方承擔(dān)發(fā)行人的信用風(fēng)險）、浮動利率債券的利息收益、被投資方經(jīng)濟利益的其他分配、投資方對被投資方的投資的價值變動。其他利益持有方無法得到的回報。例如，投資方將自身資產(chǎn)與被投資方的資產(chǎn)整合以實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，達到節(jié)約成本的目的；投資方通過參與被投資方保證稀缺資源的供應(yīng)、獲得專有技術(shù)或限制被投資方某些運營或資產(chǎn)，從而提高投資方其他資產(chǎn)的價值。,可變回報,23,投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額,權(quán)力,可變回報,對被投資方擁有權(quán)力，但無法通過該權(quán)力獲得可變回報,能夠享有來自被投資方的可變回報，但不能運用其權(quán)力主導(dǎo)對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響的相關(guān)活動,,控制,,,權(quán)力與回報的聯(lián)系,24,投資方在判斷是否控制被投資方時，應(yīng)當(dāng)確定其自身是以主要責(zé)任人還是代理人的身份行使決策權(quán)，在其他方擁有決策權(quán)的情況下，還需要確定其他方是否以代理人的身份代為行使決策權(quán)。代理人僅代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)，不控制被投資方。投資方將被投資方相關(guān)活動的決策權(quán)委托給代理人的，應(yīng)當(dāng)將該決策權(quán)視為自身直接持有。,代理人與主要責(zé)任人,25,在確定決策者是否為代理人時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關(guān)系。1、存在單獨一方擁有實質(zhì)性權(quán)利可以無條件罷免決策者的，該決策者為代理人。2、除“1”以外的情況下，應(yīng)當(dāng)綜合考慮決策者對被投資方的決策權(quán)范圍、其他投資人享有的實質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方的其他權(quán)益而承擔(dān)可變回報的風(fēng)險,代理人的判斷,對控制的持續(xù)評估,權(quán)力可變回報權(quán)力與可變回報之間的聯(lián)系,發(fā)生變化,重新評估控制,26,27,投資方通常應(yīng)當(dāng)對是否控制被投資方整體進行判斷。但在少數(shù)情況下，如果有確鑿證據(jù)表明同時滿足下列條件的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分（以下簡稱“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨主體），進而判斷是否控制該部分（單獨主體）1、該部分的資產(chǎn)是償付該部分負債或該部分其他權(quán)益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債；2、除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。,可分割的單獨主體,28,例子甲公司和乙公司在2013年底成立了一家合營企業(yè)丙公司，生產(chǎn)和銷售一種特殊的熒光材料M。2014年，甲公司向繼續(xù)投資熒光材料的高端產(chǎn)品M1，綜合考慮后，甲公司計劃在丙公司下面設(shè)立項目部,專門負責(zé)M1產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。該項目部資金全部由甲提供；獨立核算，利潤全部歸屬于甲公司；項目部所有資產(chǎn)和負債全部歸屬甲公司；項目部的財務(wù)和經(jīng)營決策等相關(guān)活動全部由甲公司作出。,可分割的單獨主體,29,母公司應(yīng)當(dāng)將其全部分子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表，其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。,母公司屬于投資性主體,30,當(dāng)母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體1、該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金。2、該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報。3、該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價。,母公司屬于投資性主體的判斷,31,母公司屬于投資性主體的，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合下列所有特征1、擁有一個以上投資。2、擁有一個以上投資者。3、投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方。4、其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。,母公司屬于投資性主體的特征,32,投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括哪些通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。,母公司控制投資性主體,33,當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜ⅲ⒄毡緶蕜t第四十九條的規(guī)定，按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)仗幹米庸镜Ａ羰Ｓ喙蓹?quán)的原則進行會計處理。,母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)為投資性主體,34,當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原來未納入合并財務(wù)報表范圍內(nèi)的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)蘸喜⒎秶?，原未納入合并財務(wù)報表范圍內(nèi)的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的交易對價。,母公司由投資性主體轉(zhuǎn)為非投資性主體,35,三、合并程序,36,母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財務(wù)報表。母公司編制合并財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準則的確認、計量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計政策，反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,合并財務(wù)報表編制基礎(chǔ),37,1、匯總母公司與子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和現(xiàn)金流量等項目。2、抵消母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額。3、抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易及往來。4、站在企業(yè)集團角度對特殊交易事項予以調(diào)整。,合并財務(wù)報表編制基礎(chǔ),38,母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整，或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。,統(tǒng)一會計政策,39,母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司采用的會計期間與母公司保持一致。子公司所采用的會計期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整，或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。,統(tǒng)一會計期間,40,在編制合并財務(wù)報表時，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料1、采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額。2、與母公司不一致的會計期間的說明。3、與母公司、其他子公司之間的發(fā)生的所有內(nèi)部交易的統(tǒng)計表及相關(guān)資料。4、所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料。5、編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。,子公司應(yīng)提供的資料,41,合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響后，由母公司合并編制。合并資產(chǎn)負債表須抵消的內(nèi)容,合并資產(chǎn)負債表,42,1、母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準備。子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減庫存股”項目列示。子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。,合并資產(chǎn)負債表抵消事項,43,2、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷相應(yīng)的減值準備。3、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提的跌價準備或減值準備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。,合并資產(chǎn)負債表抵消事項,44,4、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。5、因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。,合并資產(chǎn)負債表抵消事項,45,子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。,少數(shù)股東權(quán)益,46,合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。合并利潤表須抵消的內(nèi)容,合并利潤表,47,1、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應(yīng)當(dāng)將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。,合并利潤表抵消事項,48,2、在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的同時，也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進行抵銷。3、母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益、利息收入及其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)與其相對應(yīng)的發(fā)行方利息費用相互抵銷。,合并利潤表抵消事項,49,4、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。5、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并利潤表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。,合并利潤表抵消事項,50,子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。子公司當(dāng)期綜合收益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中綜合收益總額項目下以“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目列示。,少數(shù)股東損益與少數(shù)股東綜合收益,51,母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。,內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益,52,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。,少數(shù)股東權(quán)益為負數(shù),53,合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。本準則提及現(xiàn)金時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求,合并現(xiàn)金流量表,54,1、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。2、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益、利息收入收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。3、母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。,合并現(xiàn)金流量表的抵消事項,55,4、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。5、母公司與子公司、子公司相互之間處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。6、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。,合并現(xiàn)金流量表的抵消事項,56,合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。合并所有者權(quán)益變動表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。,合并所有者權(quán)益變動表,57,1、母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。子公司持有母公司的長期股權(quán)投資以及子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準則第三十條規(guī)定處理。2、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。3、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對所有者權(quán)益變動的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。,合并所有者權(quán)益變動表的抵消事項,58,母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表的期初數(shù)，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體自最終控制人開始控制時點起一直存在。因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司，在編制合并財務(wù)報表時，不需調(diào)整合并財務(wù)報表期初數(shù)。,通過企業(yè)合并增加子公司的合并報表處理,59,母公司在報告期內(nèi)處置子公司，在編制合并財務(wù)報表時，不需調(diào)整合并財務(wù)報表期初數(shù)。母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。,處置子公司對合并報表的影響,60,1、A公司于2009年7月1日用730,000元銀行存款取得了B公司90的股份。合并前，兩家公司是相互獨立的公司（非同一控制下）。合并日，B公司賬面的股東權(quán)益為700,000元，其中股本500,000元、資本公積100,000元、盈余公積80,000元、未分配利潤20,000元。2、合并日，B公司的固定資產(chǎn)評估增值40,000元（剩余使用年限為4年），其他可以辨認資產(chǎn)與負債的公允價值均與帳面價值相同。,示例合并財務(wù)報表編制,資料,61,3、合并后，兩家公司有關(guān)存貨的內(nèi)部交易資料如下2010年內(nèi)部銷售存貨（成本225,000）300,0002010年期初存貨未實現(xiàn)利潤30,0002010年期末存貨未實現(xiàn)利潤37,5002010年購貨方尚欠銷貨方貨款50,0004、2010年S公司實現(xiàn)凈利潤320,000元，發(fā)放現(xiàn)金股利120,000元，提取盈余公積200,000元。要求編制2010年度合計財務(wù)報表。,示例合并財務(wù)報表編制（續(xù)）,資料,62,示例合并財務(wù)報表編制（續(xù)）,63,示例合并財務(wù)報表編制（續(xù)）,64,0、投資日確認長期股權(quán)投資借長期股權(quán)投資730,000貸銀行存款730,0001、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（截止年初累計差異）借長期股權(quán)投資407,438貸投資收益165,188期初未分配利潤242,250,合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）,65,2、調(diào)整為公允價值（期末未攤銷數(shù)）借固定資產(chǎn)35,000商譽64,000貸未攤銷價差95,500少數(shù)股東權(quán)益3,500,合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）,66,3、本期未攤銷價差攤銷借期間費用10,000貸固定資產(chǎn)（凈值）10,000,合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）,67,68,4、內(nèi)部交易收入與成本抵消借營業(yè)收入300,000貸營業(yè)成本300,000,合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）,69,5、確認期初已實現(xiàn)損益借長期股權(quán)投資300,000貸營業(yè)成本300,0006、確認已實現(xiàn)期初遞延所得稅借所得稅費用7，500（3000025）貸長期股權(quán)投資6,750少數(shù)股東收益750,合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）,70,7、遞延期末未實現(xiàn)損益借營業(yè)成本37,500貸存貨37,5008、遞延所得稅期末借遞延所得稅資產(chǎn)9,375貸所得稅費用9,375,合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）,71,9、投資收益抵消借投資收益273,188少數(shù)股東收益12,000貸對股東的分配12,000長期股權(quán)投資165,188,合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）,72,10、子公司提取盈余公積抵消借盈余公積200,000貸提取盈余公積200,000,合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）,73,合并財務(wù)報表調(diào)整不抵消分錄（順銷）,11、期初長期股權(quán)投資與期初子公司所有者權(quán)益抵消借股本500,000資本公積100,000盈余公積340,000期初未分配利潤60,000未攤銷價差5,500貸長期股權(quán)投資995,500少數(shù)股東收益100,000,74,12、確認少數(shù)股東本期損益借少數(shù)股東損益31,1875貸少數(shù)股東權(quán)益31，1875,合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）,75,合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）,少數(shù)股東本期損益計算,76,13、內(nèi)部往來款抵消借應(yīng)付賬款50,000貸應(yīng)收賬款50,000,合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）,77,少數(shù)股東權(quán)益驗證,合并財務(wù)報表調(diào)整與抵消分錄（順銷）,78,合并利潤及股東權(quán)益變動表工作底稿,79,合并資產(chǎn)負債表工作底稿1,80,合并資產(chǎn)負債表工作底稿2,81,四、特殊交易的會計處理,82,母公司購買少數(shù)股權(quán),母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，在合并財務(wù)報表中，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期

簡介：美國會計準則與國際會計準則主要差異1在存貨成本的計算方法上，IFRS規(guī)定禁止使用后進先出法。USGAAP規(guī)定可以采用后進先出法。2在存貨減值的轉(zhuǎn)回上，IFRS規(guī)定在滿足一定的條件時﹐需予以轉(zhuǎn)回。USGAAP規(guī)定不可以轉(zhuǎn)回。3在現(xiàn)金流量表中收取和支付利息的分類上，IFRS規(guī)定可包括在來自經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量中。USGAAP規(guī)定必須歸類為經(jīng)營活動。4在工比例無法確定的建造合同上，IFRS規(guī)定成本收回法。USGAAP規(guī)定合同完工法。5在報告分部的基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。USGAAP規(guī)定根據(jù)公司內(nèi)部向高層管理人員報告的信息組成進行劃分﹐可以是也可以不是根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。6在廣場、廠房及設(shè)備的計量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定可以使用重估價或歷史成本。如果是按重估價計量﹐會根據(jù)重估日的公允價值減之后的累計折舊和減值損失列示。USGAAP規(guī)定通常要求使用歷史成本。7在辭退福利上，IFRS規(guī)定沒有區(qū)分開“特別”和其他辭退福利﹐在雇主表明承諾會支付時確認辭退福利。USGAAP規(guī)定當(dāng)雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計時﹐確認“特別”（一次性）辭退福利；當(dāng)雇員很可能有權(quán)享有﹐且金額能夠合理估計時﹐確認合約性辭退福利。8在確認與既定福利相關(guān)的過去服務(wù)的成本上，IFRS規(guī)定立即確認。USGAAP規(guī)定在剩余服務(wù)年限或生命期間攤銷。9在設(shè)定受益計劃中﹐最小應(yīng)確認的負債金額上，IFRS規(guī)定沒有最小的要求。USGAAP規(guī)定應(yīng)確認的負債金額最小為未注資的累積福利義務(wù)。10在養(yǎng)老金資產(chǎn)確認上的限制上，IFRS規(guī)定確認的養(yǎng)老金資產(chǎn)不能超過未確認的過去服務(wù)成本、精算損失以及從該計劃返還資金或減少對計劃的未來提存金供款而得到的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值之總凈額。USGAAP規(guī)定對確認的金額沒有這樣的限制。11在確認縮減利得的時間上，IFRS規(guī)定當(dāng)有關(guān)企業(yè)有明確表示將福利計劃縮減﹐且已經(jīng)對外宣布時﹐確認縮減利得和損失。USGAAP規(guī)定直到相關(guān)雇員被辭退或計劃被終止或修訂時﹐確認縮減利得﹐時間可能在明確表示和宣布之后。12在福利計劃縮減產(chǎn)生的損益的計量上，IFRS規(guī)定縮減利得或損失包括設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值上的改變；計劃資產(chǎn)公允價值上的任何改變；以前未予確認的任何相關(guān)精算利得和損失、因應(yīng)用過渡條款而未確認的金額和過去服務(wù)成本的份額。USGAAP規(guī)定雖然未確認精算利得或損失要按未確認過渡性資產(chǎn)和負債的比例沖銷﹐但過渡期后的未確認精算利得和損失并不受計劃縮減的影響。13在需要相當(dāng)時間完成的資產(chǎn)的借款成本上，IFRS規(guī)定資本化是可選擇的會計政策。USGAAP規(guī)定必須采用資本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上，IFRS規(guī)定包括利息、某些輔助成本和作為利息調(diào)整的折算差額。USGAAP規(guī)定通常只包括利息。14在為購建固定資產(chǎn)的專門借款的暫時性投資收益上，IFRS規(guī)定抵減可予資本化的借款費用。USGAAP規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費用。15在投資者和聯(lián)營企業(yè)會計政策不同上，IFRS規(guī)定必須統(tǒng)一會計政策。USGAAP規(guī)定對統(tǒng)一會計政策沒有要求。16在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的經(jīng)營實體的財務(wù)報表調(diào)整上，IFRS規(guī)定在折算之前使用一般物價水平指數(shù)調(diào)整。USGAAP規(guī)定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中經(jīng)營的實體必須使用母公司的功能貨幣（而不是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的貨幣）編制其財務(wù)報表。17在合營企業(yè)的投資上，IFRS規(guī)定允許使用權(quán)益法或比例合并法。USGAAP規(guī)定通常減值。31在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、牲畜、果品和林產(chǎn)品的計量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定采用公允價值﹐而公允價值的變動會計入損益；USGAAP規(guī)定通常采用歷史成本﹐然而﹐已收割的及待售的農(nóng)產(chǎn)品和牲畜會按公允價值減銷售成本核算。32在保險合同中的嵌入衍生工具上，IFRS規(guī)定當(dāng)嵌入衍生工具的特征和風(fēng)險與主合同沒有緊密關(guān)系及其價值與保險合同的價值有相互關(guān)系時則不需要單獨列示﹐并作為衍生工具核算。USGAAP規(guī)定這樣的衍生工具必須單獨予以核算。在最初分類為持有待售資產(chǎn)時的計量上，IFRS規(guī)定累積的匯兌差額保留在權(quán)益中。USGAAP規(guī)定累積的匯兌差額從權(quán)益中重新分配到持有待售資產(chǎn)的價值中。33在終止經(jīng)營的定義上，IFRS規(guī)定業(yè)務(wù)或地區(qū)報告分部或其主要組成部分。USGAAP規(guī)定報告分部、經(jīng)營分部、報告單位、子公司、或一組資產(chǎn)（比在B的定義較少限制）。在終止經(jīng)營的列報上，IFRS規(guī)定終止經(jīng)營的稅后損益應(yīng)在收益表上列報。USGAAP規(guī)定終止經(jīng)營的稅前和稅后損益應(yīng)在收益表上列報。

簡介：稅法與會計準則的差異及成因分析摘要眾所周知目前我國稅法于會計準則有一定的差異。有的甚至相沖突特別是新頒布后。從某種程度上說這種差異正日益擴大。使得企業(yè)不得不增加成本進行納稅調(diào)整。那么是什么原因?qū)е聝烧弋a(chǎn)生差異呢有什么方法解決他們兩者產(chǎn)生的差異嗎這些問題的解決都需要從兩者最基本的原則談起。本文以兩者的具體規(guī)定為背景立足與實際從資產(chǎn)負債所有者權(quán)益等六要素來分析兩者產(chǎn)生的差異及其原因并提出協(xié)調(diào)方法。關(guān)鍵詞稅法會計準則差異方法一、產(chǎn)生差異的具體表現(xiàn)（一）在資產(chǎn)要素中，存在入賬價值、折舊與攤銷、收入處理、減值準備等方面的差異。1、資產(chǎn)入賬價值的差異。會計處理通常按實際支出或?qū)嶋H價值作為資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上除按實際支出作為資產(chǎn)的入賬價值外，還強調(diào)按完全價值作為資產(chǎn)的入賬價值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈時取得的固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會計處理均按實際價值入賬，稅法上則要求按完全價值入賬；又如以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的資產(chǎn)，會計處理一般按原資產(chǎn)的賬面價值入賬，而按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價值或市場價值入賬。2、資產(chǎn)折舊與攤銷的差異。會計處理通常強調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費用，會計上規(guī)定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)全部計入當(dāng)期損益，而稅法則強調(diào)要按規(guī)定期限如實攤銷；又如無形資產(chǎn)，要是合同和法律沒有規(guī)定受益年限，會計處理攤銷期限沒有超過十年，稅法則規(guī)定攤銷期限不得少于十年；還有待處理財產(chǎn)損失，會計處理強調(diào)期末必須處理完畢，稅法則強調(diào)應(yīng)報經(jīng)批準后處理，未經(jīng)批準不得處理。時不納稅，待接受的捐贈資產(chǎn)出售或清理時再按規(guī)定計算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈都應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2、轉(zhuǎn)增資本的差異。會計上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，而稅法則對屬于個人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計算代扣代繳個人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。（四）在收入要素中，主要存在收入、銷售額、應(yīng)稅收入、收入確認等方面差異。1、收入的差異。會計上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻闹鳡I業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而稅法上的收入在計算流轉(zhuǎn)稅時與會計上的收入口徑基本相同，在計算企業(yè)所得稅時屬于廣義的收入概念，包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入等內(nèi)容。2、銷售額的差異。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)而取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上的應(yīng)稅銷售額包括價款和價外費用，其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內(nèi)容。3、應(yīng)稅收入的差異。會計上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為確認的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認的應(yīng)稅收入，以及會計上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認的應(yīng)稅收入等，消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。4、收入確認的差異。會計上規(guī)定商品銷售收入的確認必須是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量等四個條件同時存在，勞務(wù)收入

簡介：1附件企業(yè)會計準則解釋第企業(yè)會計準則解釋第5號一、非同一控制下的企一、非同一控制下的企業(yè)合并中，合并中，購買購買方應(yīng)如何確如何確認取得取得的被的被購買購買方擁有的但在其有的但在其財務(wù)報財務(wù)報表中未確表中未確認的無形的無形資產(chǎn)資產(chǎn)答答非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進行初始確認時，應(yīng)當(dāng)對被購買方擁有的但在其財務(wù)報表中未確認的無形資產(chǎn)進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)（一）源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利；（二）能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)的公允價值及其公允價值的確定方法。二、企二、企業(yè)開展信用開展信用風(fēng)險緩釋風(fēng)險緩釋工具相關(guān)工具相關(guān)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何當(dāng)如何進行會計處計處理理答答信用風(fēng)險緩釋工具，是指信用風(fēng)險緩釋合約、信用風(fēng)險緩釋憑證及其他用于管理信用風(fēng)險的信用衍生產(chǎn)品。信用風(fēng)險緩釋合約，是指交易雙方達成的、約定在未來一定期限內(nèi)，信用保護買方按照約定的標(biāo)準和方式向信用保護賣方支付信3應(yīng)當(dāng)根據(jù)信用風(fēng)險緩釋工具的分類，分別按照企業(yè)會計準則第37號金融工具列報、企業(yè)會計準則第25號原保險合同或企業(yè)會計準則第26號再保險合同以及企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報進行列報。三、企三、企業(yè)采用附追索采用附追索權(quán)方式出售金融方式出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕?，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)資產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓書轉(zhuǎn)讓，是否，是否應(yīng)當(dāng)終止確止確認該認該金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)答答企業(yè)對采用附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)；既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)判斷企業(yè)是否對該資產(chǎn)保留了控制，并根據(jù)企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的規(guī)定進行會計處理。四、四、銀行業(yè)金融機構(gòu)開展同金融機構(gòu)開展同業(yè)代付代付業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何當(dāng)如何進行會行會計處計處理理答答銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托行（發(fā)起行、開證行）與受托行（代付行）簽訂的代付業(yè)務(wù)協(xié)議條款判斷同業(yè)代付交易的實質(zhì)，按照融資資金的提供方不同以及代付本金和利息的償還責(zé)任不同，分別下列情況進行處理

簡介：企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)會計準則確認收入比較比較內(nèi)容企業(yè)所得稅收入增值稅、營業(yè)稅收入企業(yè)會計準則第14號收入（2006）財稅差異基本規(guī)定第一條規(guī)定除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計量；4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。銷售購物卡問題增值稅暫行條例規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。增值稅暫行條例實施細則第三十八條條例第十九條第一項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計量；4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）第一條無“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”規(guī)定。這是因為一方面新稅法強調(diào)的是“法人所得稅”，在同一法人主體內(nèi)的貨物轉(zhuǎn)移沒有發(fā)生所有權(quán)的改變，不用再確認收入。不同的法人主體之間貨物的轉(zhuǎn)移發(fā)生了所有權(quán)的改變，必需確認收入。所以只要強調(diào)所有權(quán)是否改變，不必再考慮“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，這里體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的立法原務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。商品商品需要需要安裝安裝和檢和檢驗銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。委托委托代銷代銷銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。售后售后回購回購方式方式采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

簡介：1企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南目錄企業(yè)會計準則基本準則3企業(yè)會計準則第1號存貨7企業(yè)會計準則第1號存貨應(yīng)用指南9企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資10企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資應(yīng)用指南13企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)15企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)應(yīng)用指南17企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)18企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南20企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)21企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)應(yīng)用指南24企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)26企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)應(yīng)用指南29企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換31企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南33企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值35企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值應(yīng)用指南40企業(yè)會計準則第9號職工薪酬42企業(yè)會計準則第9號職工薪酬應(yīng)用指南44企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金46企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金應(yīng)用指南49企業(yè)會計準則第11號股份支付51企業(yè)會計準則第11號股份支付應(yīng)用指南53企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組55企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組應(yīng)用指南57企業(yè)會計準則第13號或有事項58企業(yè)會計準則第13號或有事項應(yīng)用指南60企業(yè)會計準則第14號收入62企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南64企業(yè)會計準則第15號建造合同66企業(yè)會計準則第16號政府補助69企業(yè)會計準則第16號政府補助應(yīng)用指南70企業(yè)會計準則第17號借款費用72企業(yè)會計準則第17號借款費用應(yīng)用指南74企業(yè)會計準則第18號所得稅76企業(yè)會計準則第18號所得稅應(yīng)用指南79企業(yè)會計準則第19號外幣折算81企業(yè)會計準則第19號外幣折算應(yīng)用指南83企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并85企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并應(yīng)用指南88企業(yè)會計準則第21號租賃903企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則第一章第一章總則總則第一條為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準則。第二條本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)包括公司，下同。第三條企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準則。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告又稱財務(wù)報告，下同。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。第六條企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。第八條企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二章第二章會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。第十三條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。第十四條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。第十五條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。第十七條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。第十八條企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。第三章第三章資產(chǎn)資產(chǎn)

簡介：1企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南目錄企業(yè)會計準則基本準則3企業(yè)會計準則第1號存貨7企業(yè)會計準則第1號存貨應(yīng)用指南9企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資10企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資應(yīng)用指南13企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)15企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)應(yīng)用指南17企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)18企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南20企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)21企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)應(yīng)用指南24企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)26企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)應(yīng)用指南29企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換31企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南33企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值35企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值應(yīng)用指南40企業(yè)會計準則第9號職工薪酬42企業(yè)會計準則第9號職工薪酬應(yīng)用指南44企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金46企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金應(yīng)用指南49企業(yè)會計準則第11號股份支付51企業(yè)會計準則第11號股份支付應(yīng)用指南53企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組55企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組應(yīng)用指南57企業(yè)會計準則第13號或有事項58企業(yè)會計準則第13號或有事項應(yīng)用指南60企業(yè)會計準則第14號收入62企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南64企業(yè)會計準則第15號建造合同66企業(yè)會計準則第16號政府補助69企業(yè)會計準則第16號政府補助應(yīng)用指南70企業(yè)會計準則第17號借款費用72企業(yè)會計準則第17號借款費用應(yīng)用指南74企業(yè)會計準則第18號所得稅76企業(yè)會計準則第18號所得稅應(yīng)用指南79企業(yè)會計準則第19號外幣折算81企業(yè)會計準則第19號外幣折算應(yīng)用指南83企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并853企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則第一章第一章總則總則第一條為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準則。第二條本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)包括公司，下同。第三條企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準則。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告又稱財務(wù)報告，下同。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。第六條企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。第八條企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二章第二章會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。第十三條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。第十四條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。第十五條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。第十七條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。第十八條企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。第三章第三章資產(chǎn)資產(chǎn)

簡介：1附件企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2121號租賃租賃第一章總則第一條為了規(guī)范租賃的確認、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則，制定本準則。第二條租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。第三條本準則適用于所有租賃，但下列各項除外（一）承租人通過許可使用協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權(quán)、專利等項目的權(quán)利，以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)，適用企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)。（二）出租人授予的知識產(chǎn)權(quán)許可，適用企業(yè)會計準則第14號收入?？碧交蚴褂玫V產(chǎn)、石油、天然氣及類似不可再生資源的租賃，承租人承租生物資產(chǎn)，采用建設(shè)經(jīng)營移交等方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、運營的特許經(jīng)營權(quán)合同，不適用本準則。第二章租賃的識別、分拆和合并第一節(jié)第一節(jié)租賃的識別租賃的識別3該部分不屬于已識別資產(chǎn)，除非其實質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益。第七條在評估是否有權(quán)獲得因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在約定的客戶可使用資產(chǎn)的權(quán)利范圍內(nèi)考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。第八條存在下列情況之一的，可視為客戶有權(quán)主導(dǎo)對已識別資產(chǎn)在整個使用期間內(nèi)的使用（一）客戶有權(quán)在整個使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。（二）已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期開始前已預(yù)先確定，并且客戶有權(quán)在整個使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運營該資產(chǎn)，或者客戶設(shè)計了已識別資產(chǎn)并在設(shè)計時已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個使用期間的使用目的和使用方式。第二節(jié)第二節(jié)租賃的分拆和合并租賃的分拆和合并第九條合同中同時包含多項單獨租賃的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將合同予以分拆，并分別各項單獨租賃進行會計處理。合同中同時包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進行分拆，除非企業(yè)適用本準則第十二條的規(guī)定進行會計處理，租賃部分應(yīng)當(dāng)分別按照本準則進行會計處理，非租賃部分應(yīng)當(dāng)按照其他適用的企業(yè)會計準則進行會

簡介：會計準則會計準則和上市規(guī)則上市規(guī)則關(guān)聯(lián)方披露范圍比較關(guān)聯(lián)方披露范圍比較序號會計準則會計準則上市規(guī)則上市規(guī)則比較分析比較分析1該企業(yè)的母公司直接或者間接控制上市公司的法人上市規(guī)則范圍大于會計準則，且更具合理性2該企業(yè)的子公司上市規(guī)則未規(guī)定子公司為關(guān)聯(lián)方，更具合理性。會計準則定義的關(guān)聯(lián)方之所以會有將子公司作為關(guān)聯(lián)方的失誤，是因為未堅持住從關(guān)聯(lián)原點關(guān)聯(lián)原點出發(fā)定義關(guān)聯(lián)方的原則。3與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。由直接或者間接控制上市公司的法人直接或者間接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人1會計準則只規(guī)定了母公司母公司控制控制，上市規(guī)則規(guī)定了直接直接或者間接控制上市公司的法人或者間接控制上市公司的法人，從這個角度看上市規(guī)則范圍大于會計準則；2會計準則規(guī)定涵蓋了其他其他企業(yè)企業(yè)，會計準則僅限于法人法人，未包括合伙、個人獨資企業(yè)等其他非法人企業(yè)，從這個角度看會計準則范圍大于上市規(guī)則。41對該企業(yè)實施共同控制的投資方。2對該企業(yè)施加重大影響的投資方。1持有上市公司5以上股份的法人；2直接或間接持有上市公司5％以上股份的自然人；3中國證監(jiān)會、本所或者上市公司根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則認定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致上市公司利益對其傾斜的法人。4中國證監(jiān)會、本所或者上市公司根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則認定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致上市公司利益對其傾斜的自然人。1會計準則用的是概括的方式，上市規(guī)則用的是列舉加概括的方式。概括的優(yōu)點在于全面、利于實質(zhì)判斷；列舉的優(yōu)點是明確具體，但上市規(guī)則規(guī)定“根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則認定”，防止了列舉方式的弊端。2會計準則用投資方投資方、上市規(guī)則用法人、自然人法人、自然人的概念。顯然上市規(guī)則遺漏了合伙、個人獨資企業(yè)等其他非法人企業(yè)，不如會計準則的立法語言高妙。3會計準則定義了共同控制和重大影響，上市規(guī)則則直接以5以上一并包含。5該企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)是已經(jīng)淡出時代的概念，會計準則或許9僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。受同一國有資產(chǎn)管理機構(gòu)控制的，不因此而形成關(guān)聯(lián)關(guān)系，但該法人的董事長、總經(jīng)理或者半數(shù)以上的董事兼任上市公司董事、監(jiān)事或者高級管理人員的除外。兩者的精神相同，但上市規(guī)則顯然具有更具有操作性。10具有以下情形之一的法人或者自然人，視同為上市公司的關(guān)聯(lián)人（一）根據(jù)與上市公司或者其關(guān)聯(lián)人簽署的協(xié)議或者作出的安排，在協(xié)議或者安排生效后，或在未來十二個月內(nèi)，將具有第1013條或者第1015條規(guī)定的情形之一；（二）過去十二個月內(nèi)，曾經(jīng)具有第1013條或者第1015條規(guī)定的情形之一。上市規(guī)則此條僅僅適用于上市公司，其合理性無可置疑，會計準則面對的范圍更廣，在標(biāo)準上稍微放松是正確的。但擬上市公司在披露關(guān)聯(lián)方時依據(jù)上市規(guī)則的標(biāo)準，當(dāng)然是有必要的。

簡介：PRCGAAPVSUSGAAP111存貨存貨表1企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1號存貨的差異比較存貨的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則美國財務(wù)會計準則存貨成本確認方法發(fā)出存貨的實際成本應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定不允許采用后進先出法還允許采用后進先出法存貨跌價轉(zhuǎn)回以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益禁止轉(zhuǎn)回禁止轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備期末存貨計量資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低孰低計量對于貴金屬類存貨，即使存貨的可變現(xiàn)凈值大于大于存貨成本，也可采用可變現(xiàn)凈值計量存貨的價值4242長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資表2企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資的差異比較長期股權(quán)投資的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則美國財務(wù)會計準則少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益在股東權(quán)益凈資產(chǎn)中列示少數(shù)股東權(quán)益不在股東權(quán)益凈資產(chǎn)中列示，而是介于負債和股東權(quán)益凈資產(chǎn)之間同一控制下的企業(yè)合并在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的合并合營方的合并財務(wù)報表投資企業(yè)對控制的子企業(yè)采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位（聯(lián)營或合營）具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算通常使用權(quán)益法核算。但建筑、石油天然氣行業(yè)可除外。不過，在購入和擁有投資是專門為了在近期賣出時，則應(yīng)當(dāng)按照成本法核算43固定資產(chǎn)表3企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)的差異比較固定資產(chǎn)的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則美國財務(wù)會計準則折舊方法改變會計估計的變更，采用未來適用法處理（即不調(diào)整以前年度報表）會計政策的變更，采用追溯調(diào)整法（即調(diào)整以前年度報表）折舊方法年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法還允許加速折舊法PRCGAAPVSUSGAAP3確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核資產(chǎn)減值通常不允許轉(zhuǎn)回。如果消耗性生物資產(chǎn)減值準備使用成本模式，在其影響因素已經(jīng)消失時，可以轉(zhuǎn)回原已計提的跌價準備金使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的計量為公允價值和賬面價值差額確定減值。通常不允許轉(zhuǎn)回商譽減值先對不包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值與可收回金額比較。再比較包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值低于可收回金額的部分，確認商譽的減值損失。可收回金額資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者分兩步若包含商譽的同一報告單元的公允價值大于其賬面價值，則不需做減值；反之，再比較商譽的內(nèi)在公允價值與賬面價值，二者差異計入當(dāng)期減值損失45非貨幣性資產(chǎn)交換表5企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的差異比較非貨幣性資產(chǎn)交換的差異比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則美國財務(wù)會計準則交易區(qū)分取消了同類非貨幣性交易與不同類非貨幣性交易的分類，不對非貨幣性資產(chǎn)交換進行劃分將非貨幣性交易區(qū)分為同類非貨幣性交易與不同類非貨幣性交易。認為在商品或勞務(wù)用于交換具有類似性質(zhì)和相等價值的商品或勞務(wù)時，不符合商業(yè)交易實質(zhì)，不應(yīng)確認交易的利得或損失公允價值計量該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入或換出的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值計量。與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；不滿足條件的按換出資產(chǎn)的賬面價值計量所有的資產(chǎn)交換交易均應(yīng)以公允價值計量除非該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，此時以所放棄資產(chǎn)的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本。如果主體能可靠決定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)按所放棄資產(chǎn)的公允價值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠確認損益從換出資產(chǎn)賬面價值計量時，發(fā)生的補價用以增減換入資產(chǎn)的成本。不確認收益或損失。以公允價值計量時，確認換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入當(dāng)期損益認為在商品或勞務(wù)用于交換具有類似性質(zhì)和相等價值的商品或勞務(wù)時，不符合商業(yè)交易實質(zhì)由于盈利過程沒有完成，不應(yīng)確認交易的利得或損失。銷售商品或提供勞務(wù)用于交換不同的商品或勞務(wù)時，即非同類資產(chǎn)的交換，差額計入損益46雇員薪酬、福利、獎勵（職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付）表6企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9101191011號雇員薪酬、福利、獎勵差異的比較雇員薪酬、福利、獎勵差異的比較項目項目中國企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則美國財務(wù)會計準則美國財務(wù)會計準則解除勞動關(guān)系企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，在滿足以下條件時，應(yīng)當(dāng)確認給予職工補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期損益（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議分為三類特定的一次性解雇福利，公司與員工溝通合同終止時確認負債和損益。契約性解雇福利，預(yù)計員工服務(wù)期內(nèi)（EMPLOYEESWILLBEENTITLED）并可合理估計時確認負債和損益員工自愿解雇福利，員工接受勞動關(guān)系終止時確認負債和損益

簡介：I新會計準則下債務(wù)重組的研究新會計準則下債務(wù)重組的研究債務(wù)重組中稅務(wù)問題的處理債務(wù)重組中稅務(wù)問題的處理摘要為適應(yīng)會計國際趨同、經(jīng)濟全球化的要求，使會計信息能夠更加準確、客觀地反映各種復(fù)雜的現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務(wù)，2006年財政部對準則進行了修訂，出臺了企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組。文章首先介紹了新企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組中債務(wù)重組的定義與方式。其次，對新舊債務(wù)重組準則進行了比較分析，闡述了新舊準則下債務(wù)重組的區(qū)別，具體包括債務(wù)重組定義變化、入賬價值在計量屬性上的變化、債務(wù)重組中損益處理方法的變化和債務(wù)重組披露要求的變化四個方面。研究表明，債務(wù)重組準則變遷的突出特征是公允價值的引入，實質(zhì)就是國際趨同，從而保持了會計信息的相關(guān)性和有用性，更符合現(xiàn)實的需要。新債務(wù)重組準則在“堵”了債務(wù)人通過債務(wù)重組將利潤轉(zhuǎn)移給債權(quán)人這個“漏洞”的同時，仍客觀存在債權(quán)人向債務(wù)人轉(zhuǎn)移利潤的可能。再次，新準則的出臺，大大減少了會計處理與稅務(wù)處理之間的差異，并簡化了債務(wù)重組業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整，文章由此對債務(wù)重組中的稅務(wù)問題進行探討，并舉例充分說明了新準則債務(wù)重組對稅務(wù)問題的處理，具體包括以房地產(chǎn)抵償債務(wù)怎樣確定計稅營業(yè)額，債務(wù)重組利得怎樣計算確認，銷售債務(wù)重組資產(chǎn)怎樣確定計稅營業(yè)額，債務(wù)重組中怎樣確認增值稅的計稅價格和以自產(chǎn)產(chǎn)品等存貨產(chǎn)品清償債務(wù)這五個例子。最后，文章闡述了新準則債務(wù)重組的優(yōu)越性及進步性?！娟P(guān)鍵詞關(guān)鍵詞】新會計準則債務(wù)重組稅務(wù)問題III目錄中文摘要中文摘要ABSTRACT緒論1一一債務(wù)債務(wù)重組的定的定義與方式與方式1（一）債務(wù)重組的定義1（二）債務(wù)重組的方式1二新舊會二新舊會計準則債務(wù)則債務(wù)重組的區(qū)的區(qū)別2（一）“債務(wù)重組”定義的變化2（二）入賬價值在計量屬性上的變化2（三）債務(wù)重組中收益確認的變化3（四）披露要求的變化3三三債務(wù)債務(wù)重組中稅中稅務(wù)問題務(wù)問題的處理4（一）以房地產(chǎn)抵償債務(wù)怎樣確定計稅營業(yè)額4（二）債務(wù)重組利得怎樣計算確認5（三）銷售債務(wù)重組資產(chǎn)怎樣確定計稅營業(yè)額6（四）債務(wù)重組中怎樣確認增值稅的計稅價格7（五）以自產(chǎn)產(chǎn)品等存貨產(chǎn)品清償債務(wù)8結(jié)論9參考文獻參考文獻10后記11

簡介：會計準則與稅法差異一、會計準則和稅法差異的成因（一）會計準則與稅法目的上的不同1會計的目標(biāo)根據(jù)會計準則的規(guī)定，會計核算的目標(biāo)是對企業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟活動進行確認，計量和報告。因此在會計核算過程中，會計人員必須以會計準則和制度作為會計工作的準繩，以反映企業(yè)單位相關(guān)的財務(wù)狀況，為該企業(yè)的股東、債權(quán)人、等財務(wù)報表閱讀者提供完整、真實、準確的財務(wù)信息，使得財務(wù)報表使用者讓了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性以及企業(yè)的盈利情況。2稅法的目標(biāo)在市場經(jīng)濟這樣的大背景下，稅法以保證財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟等為作為目標(biāo)。其主要在于滿足國家自身的需要。所以稅法的規(guī)定帶有強制性，無償性，通過稅收杠桿對國家的經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，以實現(xiàn)國家經(jīng)濟實力的提高以及社會分配制度的鞏固和發(fā)展。（二）會計和稅法要素的不同1會計要素根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定，將會計核算的對象分資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六大要素，這些要素的定義以及計量原則在準則中也有所根據(jù)。2稅收實體法的要素稅收實體法的要素有納稅主體、征稅客體、稅目、稅率、計稅依據(jù)、稅率、減稅、免稅等要素。（三）會計和稅法在執(zhí)行規(guī)范上的不同會計的執(zhí)行規(guī)范會計的執(zhí)行主體的企業(yè)單位的會計人員，不管是大的集團公司還是中小型企業(yè)，企業(yè)的會計工作一律嚴格地遵適用的相關(guān)會計制度；規(guī)范方面，會計制度的規(guī)范內(nèi)容主要是有關(guān)企業(yè)的會計核算，使企業(yè)實現(xiàn)客觀公正，真實準確的反映企業(yè)的財務(wù)信息；在執(zhí)行時間方面，會計原則要求會計工作必須具有及時性，企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須及時準確的進行記錄核算，以保證反映的財務(wù)信息是及時準確的。稅法的執(zhí)行規(guī)范稅法的執(zhí)行主體主要是個級別的稅務(wù)機關(guān)；規(guī)范方面，稅法主要是協(xié)調(diào)國家與納稅人之間的關(guān)系；在執(zhí)行時間方面，稅法的執(zhí)行并不具有及時性，并不需要企業(yè)在每發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都馬上進行稅款的計算，而是在有一定的時間限制下的納稅期間，由納稅的機關(guān)部門根據(jù)企業(yè)的財務(wù)資料，計算當(dāng)期應(yīng)納的稅款。二、會計準則與稅法差異的在核算中的表現(xiàn)（一）會計準則和稅法核算原則的不同1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)不管款項是否實際收付，只要是企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)或者發(fā)生的收入和的費用，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用予以確認；但是如果收入和費用不屬于當(dāng)期，就算企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生了對該款項的收付，也不應(yīng)確認為當(dāng)期的收入和費用。這一原則的使用使得會計核算的過程中產(chǎn)生了大量的應(yīng)記和遞延項目，這意味著核算過程中融入了大量的主觀估計、判斷成分。稅法在企業(yè)所得稅中明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制會產(chǎn)生一些需要稅務(wù)機關(guān)對某些應(yīng)稅項目的相關(guān)風(fēng)險進行估計，因此稅法在執(zhí)行的過程中并不是完全體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體的說，稅法在企業(yè)的收入確認上體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費用的扣除方面則是在一定程度上體現(xiàn)了收付實現(xiàn)制。如在所得稅的處理上，規(guī)定企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)期確定的預(yù)計負債，不得自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，因為企業(yè)的負債按照實際成本計量。而內(nèi)可能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計計入本期成本費用，并且寧肯估高絕不估低；對于可能發(fā)生的收益則不計入本期收益；對資產(chǎn)計量時凡沒有可靠價格而需要估計的，寧肯估低絕不估高。會計貫徹這種國際公允的原則，目的是資本保全。對于投資者來說，資本保全具有極其重要的意義。因為穩(wěn)健可以降低利潤，使所有者杜絕盲目樂觀情緒，防止利潤分配侵蝕資本。特別對股份公司來說，一旦虛增利潤導(dǎo)致股利過高而侵蝕資本，就會損害長期投資者的權(quán)益。但稅法計稅時是不承認會計的“穩(wěn)健原則”的，對于會計計提的很多“減值準備”，沒有經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準與核定是不承認的。稅法對于企業(yè)某些過度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅持“收支確定原則”，所謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費用不論何時收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經(jīng)稅務(wù)管理機關(guān)審核批準。這種差異的存在，也導(dǎo)致大量的企業(yè)納稅調(diào)整。7會計“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異會計要向相關(guān)的會計信息使用者提供經(jīng)濟決策有用的信息，就必須堅持“重要性原則”，應(yīng)當(dāng)反映重要的交易與事項，對信息使用者無關(guān)緊要的信息可以忽略；稅法不承認會計的重要性原則，比如前期會計差錯的處理。稅法在計稅時則堅持“法定性原則”，即不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會計的重大差異存在之處。8實質(zhì)重于形式原則會計信息質(zhì)量要求的“實質(zhì)重于形式”，是指對交易與事項強調(diào)看經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)內(nèi)容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)并沒有取得所有權(quán)，但從實質(zhì)上看，企業(yè)完全控制資產(chǎn)，擁有全部使用權(quán)，同自有固定資產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)別；稅法也堅持“實質(zhì)重于形式”，但在理解內(nèi)涵上卻與會計存在重大差異，稅法是要求看經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要看其實質(zhì)，特別是實施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟活動實質(zhì)是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項原則時，實施依據(jù)又有重大差異。會計主要是靠會計人員的職業(yè)判斷來實施“實質(zhì)重于形式”，這里的“實質(zhì)”要靠會計人員理解、判斷，與會計人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實質(zhì)”，沒有法律規(guī)定的，稅務(wù)人員不能自行認定實質(zhì)。比如稅務(wù)人員在認定企業(yè)實施價格轉(zhuǎn)移避稅，要實施反避稅時，那就必須依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六章第41條的規(guī)定“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。（二）會計準則和稅法的計量屬性不同根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則第四十二條的規(guī)定，會計核算過程中對于資產(chǎn)的計量可以采用5種計量屬性。第四十三條又進一步明確“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。這樣一來，企業(yè)的資產(chǎn)一般采用歷史成本計量，但也可以根據(jù)準則規(guī)定選擇適用的價值屬性。然而在這一點上，稅法在計稅時基本全部采用歷史成本計量，只有少數(shù)的稅法規(guī)定的特殊事項可以采用公允價值計量，以及只有當(dāng)企業(yè)有避稅的行為，稅務(wù)機關(guān)采用公允價值對資產(chǎn)進行計量，這樣是為了稅務(wù)機關(guān)能夠作反避稅的納稅調(diào)整。除了以上這2種情況稅法對資產(chǎn)的計量都是是采用歷史

簡介：1相關(guān)性與可靠性在新會計準則中的體現(xiàn)相關(guān)性與可靠性在新會計準則中的體現(xiàn)13016331張巖指導(dǎo)老師李軍（教授）摘要我國最新發(fā)布的39項企業(yè)會計準則中圍繞決策有用觀與國際接軌，更加重視相關(guān)性與可靠性。本文從會計確認和會計計量兩個方面來反映相關(guān)性與可靠性在新會計準則中的體現(xiàn)。在新會計準則下相關(guān)性與可靠性仍存在著兩難選擇。關(guān)鍵詞相關(guān)性；可靠性；新會計準則THERELEVANCETHERELIABILITYMANIFESTINTHENEWACCOUNTINGPRINCIPLESABSTRACTCHINASLATESTRELEASEOFTHE39ENTERPRISESINACCOUNTINGSTARDSAROUNDTHEDECISIONMAKINGUSEFULCONCEPTWITHINTERNATIONALPRACTICEPAYMEATTENTIONTORELEVANCERELIABILITYTHISPAPERFROMACCOUNTINGRECOGNITIONACCOUNTANTMEASURESTWOASPECTSTOREFLECTTHEMANIFESTATIONTHATTHERELEVANCETHERELIABILITYINNEWACCOUNTINGPRINCIPLESUNDERTHENEWACCOUNTINGPRINCIPLETHERELEVANCETHERELIABILITYSTILLAREISFACINGTHEDILEMMAOFTHECHOICEKEYWDSRELIABILITYRELEVANCETHENEWACCOUNTINGPRINCIPLES一、相關(guān)性與可靠性的概念及關(guān)系（一）會計信息的相關(guān)性RELEVANCE會計信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)它能夠影響會計信息使用者的決策并導(dǎo)致信息使用者決策的差別。我國2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則基本準則第二章“會計信息質(zhì)量要求”中對相關(guān)性的表述為“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報表使用者的經(jīng)濟決策需要相3情況下，才可以對獲得的債務(wù)的讓步確認為債務(wù)重組收益。這樣的規(guī)定為所獲得的數(shù)據(jù)信息提供了依據(jù)提高了可靠性。新債務(wù)重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債務(wù)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。將因債務(wù)重組給企業(yè)帶來的收益等在利潤表中反映，更好地反映企業(yè)在一段時間的經(jīng)營收益及營運獲利能力。（二）企業(yè)合并報表側(cè)重實體理論1企業(yè)合并會計處理方法的變革。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。2合并報表基本理論的變革。與合并會計報表暫行規(guī)定相比，新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。會計準則的變化規(guī)范了企業(yè)合并的規(guī)則，從其對合并的入賬價值可以看出新準則更加注重可靠性與相關(guān)性，側(cè)重實體理論是在與國際會計理論相接軌。（三）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認原則我國新發(fā)布的企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表就是在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會計準則體系中將現(xiàn)金流量表作為充分披露信息的補充使財務(wù)報告使用者能夠選擇決策需要的信息增強會計信息的可靠性和相關(guān)性提高財務(wù)報告的決策有用性。目前不論是國際會計準則還是中國的會計準則普遍都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認原則。因為在真實反映方面權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計信息

簡介：水落友情整理企業(yè)會計準則指南正式稿企業(yè)會計準則指南正式稿目錄目錄財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則應(yīng)用指南的通知企業(yè)會計準則第1號存貨應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第9號職工薪酬應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第11號股份支付應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第13號或有事項應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第14號收入應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第16號政府補助應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第17號借款費用應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第18號所得稅應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第19號外幣折算應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第21號租賃應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第24號套期保值應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第34號每股收益應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第35號分部報告應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第37號金融工具列報應(yīng)用指南企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則應(yīng)用指南水落友情整理3

簡介：1事業(yè)單位會計準則（征求意見稿）第一章總則第一條為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進公益事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)中華人民共和國會計法和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準則。第二條本準則適用于各級各類事業(yè)單位。第三條事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度等的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準則。第四條事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信3第八條事業(yè)單位會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量。第九條事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項應(yīng)當(dāng)按照會計制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。部分行業(yè)事業(yè)單位的會計核算應(yīng)當(dāng)按照會計制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第十條事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出（費用）。第十一條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。